+7 (499) 322-30-47  Москва

+7 (812) 385-59-71  Санкт-Петербург

8 (800) 222-34-18  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Выплата дивидендов при убытке в текущем году 2020 год

В конце года компании, выплачивающие своим участникам дивиденды по итогам работы за отчетные периоды, могут столкнуться с неприятной ситуацией. Допустим, по итогам работы за год фирма получила убыток. Тогда ранее выплаченный учредителям доход перестает считаться дивидендами. О последствиях — в статье.

Есть прибыль — получите дивиденды

Действующее законодательство не запрещает выплачивать участникам организаций промежуточные дивиденды. Если компания получила прибыль по итогам I квартала, полугодия или девяти месяцев, то ее учредители имеют право получить дивиденды. В пункте 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» сказано, что общество вправе по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев года объявлять о выплате дивидендов по размещенным акциям. Аналогичное правило предусмотрено и для обществ с ограниченной ответственностью (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Организация при выплате дивидендов участникам — юридическим лицам выступает в качестве налогового агента (п. 2 ст. 275 НК РФ). Поэтому она должна исчислить, удержать из выплаченного дохода налог на прибыль и перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ). Для дивидендов предусмотрены льготные ставки по налогу на прибыль. Так, по дивидендам, полученным от российских и иностранных организаций российскими организациями, применяется ставка 9% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Если же доход от российской компании получает иностранная организация, то размер налоговой ставки в этом случае составит 15% (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). Кроме того, при выполнении определенных условий, установленных в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, для дивидендов предусмотрена и нулевая ставка по налогу на прибыль.

Организация, выплачивающая дивиденды участникам — физическим лицам, признается налоговым агентом по НДФЛ, а налогообложение происходит по льготной ставке 9% (п. 4 ст. 224, п. 2 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, при выплате промежуточных дивидендов компания должна исполнить обязанность налогового агента и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога.

Убыток превращает дивиденды в доход

Никто не застрахован от убытков. Поэтому, если компания выплачивала своим участникам промежуточные дивиденды, а по году получила убыток, возникает вопрос: как будет квалифицироваться полученный акционерами (учредителями) доход? Ведь источником выплаты дивидендов может выступать только чистая прибыль организации, то есть прибыль, оставшаяся после налогообложения (п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ и п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). Кроме того, для целей налогообложения дивидендами признается доход, полученный участниками общества при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (п. 1 ст. 43 НК РФ).

С приведенной выше позицией Минфина России и налоговиков спорить трудно. Дело в том, что она полностью соответствует действующему на сегодняшний день законодательству.

Но здесь возникает один важный вопрос: кто же должен доплатить сумму налога на прибыль — организация или ее участники?

На наш взгляд, рассчитаться с бюджетом по налогу на прибыль должны участники. Судите сами: исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль обязана компания, выплачивающая дивиденды.

Но если такие выплаты не признаются дивидендами, то и обязанности налогового агента по налогу на прибыль у организации не возникает. Тогда налоговое бремя несут уже участники общества.

Таким образом, если компания по году получила убыток и у нее отсутствует нераспределенная прибыль прошлых лет, то участники юридического лица должны сами перечислить в бюджет налог на прибыль. При этом необходимо использовать налоговую ставку 20%.

Заметим, что доля юридического лица в уставном капитале организации может превышать 50%. Тогда безвозмездно полученное имущество не будет облагаться налогом на прибыль (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

А как же быть с той суммой налога на прибыль, которую компания перечислила в бюджет при выплате участникам промежуточных дивидендов? Ведь, если участники с этих же сумм перечислят налог на прибыль самостоятельно, получится, что с одной и той же выплаты налог будет уплачен дважды, пусть и по разным ставкам.

По нашему мнению, компания может вернуть перечисленную в бюджет сумму налога на прибыль или зачесть ее в счет предстоящих платежей (п. 9 ст. 79 НК РФ).

Учредители — физические лица

Ситуация иная, когда участниками компании являются физические лица. В такой ситуации доплачивать НДФЛ из-за переквалификации выплаченного дохода обязана организация. Дело в том, что организация признается налоговым агентом как при выплате дивидендов, так и при выплате физическим лицам иного дохода (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Возможна ситуация, когда участники — физические лица не получают от компании никаких доходов, кроме дивидендов. Поэтому после пересчета у физических лиц не будет дохода, из которого можно было бы удержать необходимую сумму налога. В данном случае организация — налоговый агент должна сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ). Сделать это необходимо в течение месяца по окончании налогового периода, то есть календарного года. Известить налоговый орган необходимо в письменной форме, утвержденной приказом ФНС России от 17.10.2010 № ММВ-7-3/611.

Содержание

Выплата дивидендов при отсутствии прибыли или денег

Препятствия для «дивидендного» решения

Участники не вправе распределять чистую прибыль на дивиденды, если на дату общего собрани я п. 1 ст. 29 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ) :

• не полностью оплачен уставный капитал ООО;

• не выплачена действительная стоимость доли участнику, вышедшему из ООО;

• у ООО есть признаки банкротства либо они появятся в результате принятия решения о выплате дивидендов;

• стоимость чистых активов ООО меньше размера уставного капитала (и резервного фонда, если такой создан) или станет меньше его размера из-за принятия «дивидендного» решения.

Чтобы проверить эти обстоятельства, к общему собранию нужно подготовить:

• бухгалтерскую отчетность на дату проведения собрания;

• прогнозный бухгалтерский баланс о финансовом состоянии после начисления дивидендов;

• расчет чистых активов по свежему и прогнозному балансам;

• рекомендации о сумме чистой прибыли к распределению с учетом стоимости чистых активов и иных обстоятельств (в частности, событий после отчетной даты).

Проверка финансового «самочувствия» на дату выплаты дивидендов

Финансовое положение ООО нужно проверить также и на момент фактической выплаты дивидендов, а именно установить, что п. 2 ст. 29 Закона № 14-ФЗ :

• у ООО нет признаков банкротства и они не появятся в результате выплаты дивидендов;

• стоимость чистых активов ООО больше размера уставного капитала (и резервного фонда, если такой есть) и не станет меньше его размера из-за выплаты дивидендов.

Таким образом, если вы выплачиваете дивиденды частями, то проверять наличие указанных обстоятельств надо при каждой выплате. То есть на каждую дату выплаты следует составлять два бухгалтерских баланса: один — с реальными показателями, а второй — с отражением планируемых выплат.

Если несмотря на ограничения в Законе об ООО решение по дивидендам все же принято и они выплачены, то впоследствии, в случае признания ООО банкротом, арбитражный управляющий ООО может попытаться оспорить такое решение (выплат у) пп. 1, 3 ст. 61.1, п. 2 ст. 61.2, пп. 1, 2 ст. 61.9 Закона № 127-ФЗ ; п. 6 Постановления Пленума ВАС от 23.12.2010 № 63 . И если это получится, участники должны будут вернуть деньги, поскольку они — часть конкурсной массы ООО п. 2 ст. 167 ГК РФ; п. 1 ст. 61.6 Закона № 127-ФЗ .

Промежуточные дивиденды больше годовой прибыли

Участники ООО вправе распределять чистую прибыль не только по итогам года, но и ежеквартально или раз в полгод а п. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ . Поэтому раз такое право есть, то даже если по итогам года чистая прибыль окажется меньше выплаченных промежуточных дивидендов (будет получен убыток), это не приведет к недействительности решений о выплате дивидендов.

Однако для целей налогообложения выплаченные суммы будут считаться дивидендами лишь в части, не превышающей сумму полученной по итогам года чистой прибыл и п. 1 ст. 43 НК РФ .

А разница между суммой промежуточных дивидендов и суммой чистой прибыли (а при получении убытка — вся сумма дивидендов) — это иной налоговый доход участников с иным порядком налогообложения.

Это интересно:  Выплата дивидендов через кассу в 2020 году 2020 год

Налоговые последствия неправомерной выплаты дивидендов

Итак, ИФНС может переквалифицировать дивиденды в иной доход участников (в частности, безвозмездно полученные средства), если они были выплачены:

• по недействительному решению (принятому при наличии препятствий для распределения чистой прибыл и) п. 1 ст. 29 Закона № 14-ФЗ ;

• при несоблюдении ограничений на выплату дивидендо в п. 2 ст. 29 Закона № 14-ФЗ ;

А такой иной доход должен облагаться не по «дивидендным», а по общим налоговым правилам и ставкам. Налоговые последствия у участников и ООО приведены в таблице.

Но иногда с ИФНС можно поспорить. Так, для целей налогообложения дивидендом признается любой доход участника, полученный от ООО при распределении чистой прибыли пропорционально его доле п. 1 ст. 43 НК РФ .

Следовательно, когда все эти условия соблюдены, выплаты в пользу участников должны расцениваться как дивиденды, даже если и были нарушены требования Закона об ООО.

Выплата дивидендов при нехватке денег в кассе и на счетах

Если установленных законом препятствий для выплаты дивидендов нет (чистые активы в норме, отсутствуют признаки банкротства), однако денег ни на счетах, ни в кассе нет, то ООО может, к примеру, поступить так:

• или попросить участников об отсрочке выплаты дивидендов. Если они пойдут навстречу, то каждому из них нужно написать заявление в ООО с указанием желаемого срока расчетов.

Ответственность ООО за задержку выплаты дивидендов

При нарушении ООО срока выплаты дивидендов участники вправе требовать на сумму задолженности проценты за просрочку исходя из ключевой ставки ЦБ п. 1 ст. 395 ГК РФ; п. 16 Постановления Пленума ВАС от 18.11.2003 № 19 . Напомним, что предельный срок выплаты дивидендов — 60 календарных дней со дня принятия участниками решения о распределении чистой прибыли, если меньший срок не установлен этим решением или уставо м п. 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ .

Если участники вернут ООО неправомерно полученные дивиденды либо обязательство по их возврату будет прекращено иным образом (к примеру, путем зачета долга ООО перед участником по договору займа), то при налоговой проверке никому не будут грозить доначисления, пени, штрафы.

Однако проценты полагаются только за ту просрочку, которая произошла по вине ООО п. 1 ст. 401 ГК РФ . Так, не будет его вины, если деньги выплачены с задержкой, в частности:

• из-за наличия у ООО признаков банкротства или недостаточной величины чистых активо в п. 2 ст. 29 Закона № 14-ФЗ ; подп. «в» п. 15 Постановления Пленума ВС № 90, Пленума ВАС № 14 от 09.12.99 . При этом после выправления финансовой ситуации с участниками нужно сразу рассчитатьс я п. 2 ст. 29 Закона № 14-ФЗ ;

• по просьбе самих участников. Например, когда от них поступили заявления о выплате им дивидендов в рассрочку.

Иной ответственности за нарушение сроков расчетов с участниками ООО нет.

То есть неважно, чистая прибыль какого года распределена на дивиденды и в каком году принято решение о ее распределении. Например, к выплатам ООО в 2017 г. в пользу российских участников по решению о распределении чистой прибыли за 2013 г., принятому в 2014 г., применяется ставка 13%, а не 9% (действовавшая в 2013— 2014 гг.) п. 1 ст. 224, подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ .

Когда о дефиците средств известно заранее (до принятия решения о выплате дивидендов), следует рекомендовать общему собранию распределить на дивиденды лишь ту часть чистой прибыли, которая будет по силам ООО. А оставшуюся прибыль участники смогут распределить позже (другим решением), когда финансовое положение ООО улучшится.

Выплата промежуточных дивидендов

16.08.2018

Главная » Экономисту » Промежуточные дивиденды в 2018 году

Промежуточные дивиденды в 2018 году

Вернуться назад на Дивиденды 2018

Промежуточный дивиденд — это любой дивиденд, получаемый акционерами до выплаты полного (регулярного) дивиденда.

Промежуточный дивиденд, обычно выплачивается в середине делового года компании на основе промежуточного отчета о состоянии дел, составляемого обычно за шесть месяцев до общего годового собрания акционеров.

Промежуточный дивиденд составляет относительно меньшую часть общей суммы годового дивиденда.

Можно ли выплатить дивиденды за прошлые года

Дивиденды, выплачиваемые в течение года и базирующиеся, как правило, на промежуточных результатах компании, посчитанных на основе данных промежуточной отчётности.

Не забывайте, что дивиденды — это не расход, а распределение нераспределённой прибыли. Поэтому промежуточные дивиденды нельзя увидеть в отчёте о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе. Они отражаются только в отчёте об изменении капитала.

Как известно, объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ; далее — Закон № 212-ФЗ).

Однако в ситуации, когда по итогам года у организации образуется убыток, подход к начислению страховых взносов на промежуточные дивиденды может измениться.

Ведь чиновники считают, что страховыми взносами облагаются, в том числе, и те выплаты сотрудникам, которые прямо не прописаны в трудовых договорах. По мнению контролирующих органов, такие выплаты все равно производятся в рамках трудовых отношений работников с работодателем, а значит, связаны с трудовыми договорами.

В результате переквалификация дивидендов в выплаты, начисляемые в рамках трудовых отношений, может привести к образованию недоимки по взносам и соответствующим пеням. Кроме этого, понадобится подать уточненную отчетность в фонды.

Отметим, что в текущем году с таким подходом можно поспорить, так как Закон № 212-ФЗ не содержит определения дивидендов, а значит, распределение прибыли в течение года можно считать выплатой промежуточных дивидендов, даже если по итогам года компания оказалась в убытке. Но в следующем году ситуация изменится, так как страховые взносы будут начисляться и уплачиваться по правилам главы 34 Налогового кодекса (введена Федеральным законом № 243-ФЗ).

Следовательно, в будущем году термин «дивиденды» будет применяться в целях уплаты страховых взносов в том смысле, который ему придает статья 43 НК РФ. Поэтому наш совет простой: если у руководства есть абсолютная уверенность в прибыльности компании по итогам года, то можно без опасений выплачивать промежуточные дивиденды лицам, с которыми заключен трудовой договор. В противном случае с выплатой дивидендов лучше повременить, чтобы не платить дополнительные суммы взносов, штрафов и пеней.

Правила выплаты промежуточных дивидендов

На основе этого решения бухгалтер распределил дивиденды между учредителями ООО «Оптпродукт». Всего уставный капитал общества разделен на двух учредителей, которые не являются работниками компании.

  • 60 процентов принадлежит гражданину РФ В.И. Павлишу;
  • 40 процентов принадлежит гражданину РФ В.Н. Нестеру.

Как видим, дивиденды могут быть объявлены не только по итогам финансового года. Возможна еще выплата промежуточных дивидендов — из чистой прибыли (ежемесячно и ежеквартально).

Как бухгалтеру правильно справиться с поставленной задачей?

Отражаем в учете

Если источником выплаты дивидендов является чистая прибыль, полученная компанией в бухгалтерском учете, начисленные дивиденды отражают так:

Дебет 84 Кредит 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов»,

  • начислены доходы учредителям (акционерам).

Если учредителями являются работники компании, начисление им дивидендов нужно отражать по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Проводка при этом будет такой:

Дебет 84 Кредит 70, субсчет «Расчеты по выплате доходов»,

  • начислены дивиденды работникам, являющимся учредителями.

Чтобы получить данные о том, какую сумму компания должна выплатить каждому из учредителей (акционеров), бухгалтеру необходимо организовать соответствующий аналитический учет.

Бухгалтер ООО «Оптпродукт» составил справку-расчет начисленных дивидендов и отразил операции в бухгалтерском учете.

Напомним, что начисляя дивиденды, компания выполняет функции налогового агента. Она должна удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль (у учредителей — юрлиц), НДФЛ (у учредителей — физлиц). Учредитель (акционер) получит дивиденды за минусом налога.

При этом в соответствии с ПБУ 7/98 (утв. Приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. N 56н) годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке:

  • по результатам работы организации за отчетный год;
  • в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Данные выплаты раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

При заполнении граф 3 и 4 строки 470 бухгалтерского баланса, составляемого при подготовке промежуточной бухгалтерской отчетности за отчетный период, используются данные по счетам 99 и 84. Если в результате расчетов по приведенной ниже формуле получится отрицательная величина (т.е. непокрытый убыток), то она показывается по строке 470 в круглых скобках.

Схематично это указано в таблице «Отражение операций в бухучете».

Отражаем операции в бухучете

N
п/п
Содержание операции Сумма Дебет Кредит
1 Начислены дивиденды
акционеру Павлишу
72 000 руб.
(120 000 руб. x 60%)
84 75, субсчет
«Расчеты
по выплате
дивидендов
с Павлишем»
2 Начислены дивиденды
акционеру Нестеру
48 000 руб.
(120 000 руб. x 40%)
84 75, субсчет
«Расчеты
по выплате
дивидендов
с Нестером»
3 Удержан налог
с дивидендов
Павлиша
6 480 руб. 75, субсчет
«Расчеты
по выплате
дивидендов
с Павлишем»
68, субсчет
«Расчеты
по НДФЛ»
4 Удержан налог
с дивидендов
Нестера
4 320 руб. 75, субсчет
«Расчеты
по выплате
дивидендов
с Нестером»
68, субсчет
«Расчеты
по НДФЛ»
5 НДФЛ перечислен
в бюджет
10 800 руб.
(6480 + 4320)
68, субсчет
«Расчеты
по НДФЛ»
51
6 Выплачены дивиденды
акционеру Павлишу
65 520 руб.
(72 000 — 6480)
75, субсчет
«Расчеты
по выплате
дивидендов
с Павлишем»
50
7 Выплачены дивиденды
акционеру Нестеру
43 680 руб.
(48 000 — 4320)
75, субсчет
«Расчеты
по выплате
дивидендов
с Нестером»
50

Документальное оформление

В соответствии со ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Решение о выплате дивидендов принимает общее собрание участников ООО «Оптпродукт». Для принятия решения о выплате (объявлении) промежуточных дивидендов 3 ноября 2009 г. было проведено внеочередное общее собрание участников. По итогам общего собрания составляется протокол. В нем указывают присутствующих, повестку дня и решения, принятые общим собранием (см. Приложение N 1).

Выписка из протокола общего собрания учредителей общества с ограниченной ответственностью «Оптпродукт» Протокол N 3 общего собрания учредителей ООО «Оптпродукт»

3 ноября 2009 г.

Присутствовали:

учредитель В.И. Павлиш (доля в уставном капитале — 60%);

учредитель В.Н. Нестер (доля в уставном капитале — 40%).

Повестка дня:

  1. Распределение прибыли, полученной за 9 месяцев 2009 г.
  2. Утверждение сроков и порядка выплаты дивидендов.

Решение:

Выплату дивидендов произвести единовременно из кассы наличными деньгами не позднее 05.12.2009.

Решение принято единогласно.

Приложение:

Справка об отсутствии ограничений для распределения прибыли между учредителями (п. 1 ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Председатель собрания, учредитель Павлиш В.И.

Выплата промежуточного дохода (дивидендов)

Павлиш
Секретарь собрания, учредитель Нестер В.Н. Нестер

Для того чтобы начислить и выплатить доходы участникам, руководитель ООО «Оптпродукт» дает письменное распоряжение главному бухгалтеру (см. Приложение N 2).

Выписка из приказа о выплате дивидендов «Оптпродукт» Общество с ограниченной ответственностью «Оптпродукт» Приказ N 5

5 ноября 2009 г.

Главному бухгалтеру Л.П. Климишиной обеспечить исполнение решения общего собрания учредителей, отраженного в протоколе N 3 от 03.11.2009, по вопросу о выплате дивидендов.

Выписка из протокола N 3 от 03.11.2009 прилагается.

Директор Харитонов А.С. Харитонов
С приказом ознакомлена: Климишина (Л.П. Климишина)
5 ноября 2009 г.

Если компания по итогам года получила убыток

Итак, источником выплаты дивидендов является прибыль компании после налогообложения, т.е. чистая прибыль, которая определяется по данным бухгалтерского учета.

Налоговая база по доходам в виде дивидендов, которые компания выплачивает ежемесячно или ежеквартально, определяется в порядке, предусмотренном ст. 275 Налогового кодекса РФ.

Однако может сложиться ситуация, когда по промежуточным итогам компания получала прибыль, а по итогам года выяснилось, что год завершен с убытком (или, например, размер выплаченных промежуточных дивидендов больше чистой прибыли, полученной по итогам года).

Компании могут вести в течение года учет промежуточных дивидендов на счете 84 «Нераспределенная прибыль» или на отдельном субсчете счета 99 «Прибыли и убытки».

Если компания по итогам года получила убыток, то выплаты, произведенные учредителям (акционерам), не могут рассматриваться как дивиденды и не признаются расходом в налоговом учете, поскольку экономически неоправданны и не направлены на получение дохода. Основание — п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 Налогового кодекса. Поэтому необходимо сторнировать начисление и выплату дивидендов и признать начисления как «прочие расходы». В учете в этом случае будут сделаны проводки:

Дебет 99 (84) Кредит 75

  • сторнированы начисленные дивиденды;

Дебет 75 Кредит 68

  • сторнирован налог с дивидендов;

Дебет 91 Кредит 76

Если учредителем (акционером) является российское юридическое лицо, компания перечисляет ему недостающую сумму начисленного дохода, которая ранее была удержана в качестве налога с дивидендов. Получатель выплат обязан самостоятельно уплатить налог в бюджет по ставке 20 процентов со всей суммы полученного дохода. А у компании — источника выплаты дохода возникает переплата в бюджет налога на прибыль, в результате чего она вправе представить уточненную декларацию и обратиться в инспекцию о возврате (зачете) ранее уплаченного налога по ставке 9 процентов на основании ст. 78 Налогового кодекса.

Для акционера — физического лица компания является налоговым агентом и обязана удержать налог в размере 13 процентов с начисленной ему суммы.

Как быть «упрощенцу»?

Если компания применяет упрощенную систему налогообложения и учредители заинтересованы в том, чтобы получать дивиденды, придется вести бухгалтерский учет. Выплату дивидендов необходимо подтвердить данными бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Иначе налоговые инспекторы могут расценить подобные выплаты физическим лицам не как дивиденды, а как обычное вознаграждение, облагаемое налогом по ставке 13 процентов.

Промежуточные «дивиденды» в ООО: как их начислять и что делать с выплатами, если по итогам года компания не получила прибыли

Как известно, главной целью любой коммерческой организации является извлечение прибыли. Речь идет не столько об операционном доходе самой компании, сколько о личных доходах ее учредителей и участников, которые можно получать в виде дивидендов. Причем, получать не только раз в год, но и раз в полгода или ежеквартально. Когда можно, а когда нельзя начислять и выплачивать промежуточные дивиденды? Как правильно оформить такую выплату? Какие последствия грозят организации и получателям промежуточных дивидендов, если по итогам года у компании образовался убыток? Ответы на эти и другие вопросы по промежуточным дивидендам — в нашей сегодняшней статье.

Правила распределения прибыли

Согласно пункту 1 статьи 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон № 14-ФЗ), общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении чистой прибыли между своими участниками. Схожее правило содержится в пункте 1 статьи 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон № 208-ФЗ). В нем сказано, что акционерные общества могут выплачивать дивиденды по размещенным акциям по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев или отчетного года. Поскольку большинство организаций действуют в форме ООО, в сегодняшней статье мы подробно остановимся на правилах выплаты промежуточных дивидендов именно для этого типа компаний. Сразу отметим, что в Законе № 14-ФЗ термин «дивиденды» не употребляется. Однако распределение чистой прибыли в ООО, о котором говорится в статье 28 Закона № 14-ФЗ, по сути, является аналогом выплаты дивидендов в акционерном обществе, ведь источником выплаты дивидендов в АО также является чистая прибыль (п. 2 ст. 42 Закона № 208-ФЗ). Поэтому на практике термин «дивиденды» используется и в отношении сумм, выплаченных участникам обществ с ограниченной ответственностью. Для удобства читателей в настоящей статье мы будем использовать термин «дивиденды» именно в таком значении.

Итак, Закон № 14-ФЗ позволяет выбрать периодичность принятия решения о распределении чистой прибыли между участниками. Делать это можно не только раз в год, но и раз в полгода (то есть два раза в год) или ежеквартально (то есть четыре раза в год). При этом закреплять в уставе выбранный вариант не нужно. Как сказано в том же пункте 1 статьи 28 Закона № 14-ФЗ, решение об определении той части прибыли, которая будет распределена между участниками, каждый раз принимается общим собранием участников. Если же в организации только один участник, то он выносит такое решение единолично (ст. 39 Закона № 14-ФЗ).

Компания также не обязана (хотя и вправе) включить в устав положения о сроке и порядке выплаты дивидендов, поскольку эти вопросы можно урегулировать решением общего собрания участников. Причем, закон не требует, чтобы это было то же самое решение, которым определена распределяемая часть прибыли. На основании пункта 3 статьи 28 Закона № 14-ФЗ срок выплаты дивидендов не может превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли. Если этот срок не определен (ни в уставе, ни отдельным решением участников ООО), дивиденды нужно выплатить не позднее 60 дней с момента принятия решения о распределении прибыли между участниками.

Как видим, Закон № 14-ФЗ предоставляет участникам ООО достаточную свободу действий при распределении чистой прибыли общества и, в частности, не обязывает их фиксировать в уставе возможность выплаты промежуточных дивидендов. Соответственно, решение о распределении прибыли можно выносить исходя из текущей ситуации в организации. А поскольку в законе говорится о праве ООО на распределение прибыли, то такое решение можно принимать как каждый квартал (при наличии прибыли), так и реже. То есть организация, распределив прибыль за первый квартал, вовсе не обязана в дальнейшем делать это ежеквартально. Поэтому, например, можно принять решение о выплате дивидендов по итогам только первого и четвертого кварталов, либо по итогам полугодия и третьего квартала и т.п.

При этом закон никак не ограничивает срок, в течение которого организация вправе вынести решение о выплате промежуточных дивидендов. Поэтому решение о распределении прибыли, к примеру, за первый квартал можно утвердить и летом, и осенью.

Законодательные ограничения

Однако некоторые ограничения все же существуют. Так, в пункте 1 статьи 29 Закона № 14-ФЗ предусмотрены случаи, когда участники вообще не вправе принимать решение о выплате дивидендов. В частности, это нельзя делать, если у организации не полностью оплачен уставный капитал, либо если один из участников ООО изъявил желание выйти из общества, и потребовал выплатить ему действительную стоимость доли. Также запрещено принимать решение о выплате дивидендов, если стоимость чистых активов ООО меньше суммы уставного капитала и резервного фонда (как на момент принятия решения, так и после выплаты дивидендов), или если имеются (или могут появиться после выплаты) признаки банкротства организации.

Как видим, ситуация, когда по итогам текущего периода получена прибыль, однако в прошлые периоды финансовым результатом деятельности общества был убыток, в список «запретных» не попадает. Поэтому даже если по состоянию на 31 декабря у организации по данным бухгалтерского баланса числится убыток, она вправе распределить прибыль, полученную в первом квартале следующего года. Главное, чтобы соблюдалось приведенное выше условие о соотношении размера чистых активов и суммы уставного капитала и резервного фонда. Наличие убытка всего лишь сигнализирует о том, что существует вероятность нарушения данного соотношения, но само по себе не является препятствием для выплаты дивидендов.

Помимо нормы о запрете на принятие решения о распределении дивидендов, в законе есть норма, которая содержит перечень случаев, когда организациям не разрешается выплачивать уже назначенные дивиденды. Этот список содержится в пункте 2 статьи 29 Закона № 14-ФЗ. Здесь находим уже знакомые нам условия. Во-первых, нельзя выплачивать дивиденды, если на этот момент выплаты величина чистых активов ниже суммы уставного капитала и резервного фонда (либо станет таковой по итогам выплаты). Во-вторых, выплата дивидендов невозможна, если у организации имеются признаки банкротства (либо такие условия появятся по итогам выплаты).

Сделать финансовый анализ и выявить наличие/отсутствие признаков банкротства ООО

В этих случаях принятое решение как бы «замораживается» до того момента, когда исчезнут запрещающие обстоятельства. После этого все запланированные выплаты должны быть произведены (п. 2 ст. 29 Закона № 14-ФЗ).

Налогообложение дивидендов и иных выплат

Теперь перейдет к налоговой стороне вопроса. Вспомним, что Налоговый кодекс содержит собственное определение дивидендов. А значит, для налоговых целей каждую выплату, подразумевающую распределение прибыли, необходимо сверить с этим определением, чтобы понять, как правильно ее квалифицировать. Статья 43 НК РФ признает под дивидендом доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Обратим внимание на последнюю оговорку в этом определении: для целей налогообложения доход, полученный при распределении между участниками прибыли (в том числе промежуточной), признается дивидендом, если прибыль распределяется пропорционально долям участников. Это означает, что если общее собрание участников ООО решило распределить прибыль на основе какого-то иного принципа (а Закон № 14-ФЗ этого не запрещает), то для целей налогообложения это будут не дивиденды, а «иные выплаты».

В то же время квалификация производимых выплат (дивиденды или «иные выплаты)» имеет значение исключительно при формировании отчетности по НДФЛ (справок 2-НДФЛ и расчета 6-НДФЛ).

Ведь в настоящее время ставка НДФЛ по дивидендам равна общей ставке 13 процентов (ст. 224 НК РФ). Таким образом, даже если прибыль распределяется не пропорционально долям участников, а, например, с учетом времени оплаты доли (те, кто оплатил свою долю раньше, получают «премию» в виде повышенного процента от прибыли), данные выплаты будут облагаться НДФЛ точно также как и «пропорциональные».

Также квалификация выплаты не влияет на порядок исчисления и удержания налога: в обоих случаях организация, которая выплачивает распределенную прибыль, будет признаваться налоговым агентом по НДФЛ в отношении получателей — физических лиц (п. 1 ст. 226 НК РФ). Датой фактического получения дохода будет день реальной выплаты (перечисления) денег (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). А удержать налог необходимо непосредственно из выплачиваемых дивидендов (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, законодатели существенно облегчили жизнь бухгалтеров, исключив из статьи 224 НК РФ льготную ставку для дивидендов, и тем самым снизив риски возникновения различных ошибок при исчислении налога с промежуточных дивидендов.

Если по итогам года возник убыток

После того, как руководство сообщит о необходимости выплатить промежуточные дивиденды, у бухгалтера может возникнуть и еще один вопрос: что будет, если по итогам года окажется, что у организации нет прибыли?

Как мы помним, согласно статье 43 НК РФ, для целей налогообложения дивидендом признается доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения. То есть речь идет не о «бухгалтерской» прибыли, а о налоговой. Поясним, что это означает применительно к разным системам налогообложения.

Налоговым периодом по налогу на прибыль и по единому налогу, уплачиваемому в рамках УСН, признается календарный год (ст. 285 и 346.19 НК РФ). Таким образом, для организаций, применяющих эти системы налогообложения, произведенное в середине года распределение прибыли может быть расценено как выплата «налоговых дивидендов» только в том случае, если по итогам года у компании действительно останется прибыль после налогообложения. Организациям, которые платят ЕНВД, проще, поскольку налоговым периодом по данному налогу признается квартал (ст. 346.30 НК РФ). А значит, в компании на «вмененке» промежуточное распределение прибыли для целей налогообложения всегда будет считаться выплатой дивидендов.

Поскольку налоговая ставка по НДФЛ для доходов в виде дивидендов теперь равна общей ставке 13 процентов, переквалификация выплаты с дивидендов на «иной доход» для организации — налогового агента будет означать лишь необходимость представить уточненные расчеты 6-НДФЛ. Скорректировать надо расчет за тот период, в котором был выплачен указанный доход, а также расчеты за все последующие периоды, если при их составлении эта выплата учитывалась именно в качестве дивидендов. В уточненных расчетах нужно будет исключить из строк 025 и 045 раздела 1 суммы, которые не являются дивидендами, и НДФЛ с этих выплат. (Отметим, что если в подобной ситуации оказалось акционерное общество, то потребуется также подать уточненные декларации по налогу на прибыль, исключив из них раздел А листа 03).

Что касается налоговых последствий для самой организации как налогоплательщика, то в рассматриваемом случае переквалификация выплаты каких-либо последствий не повлечет, так как ни дивиденды, ни безвозмездно переданное имущество при налогообложении не учитываются (п. 1 и п. 16 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Как видим, в ситуации, когда по итогам года, в котором выплачивались промежуточные дивиденды, организация получила убыток, каких-то катастрофических налоговых последствий не возникает. В то же время есть законный способ избежать и названных выше последствий.

Так, если у ООО имеется нераспределенная прибыль прошлых лет, то общее собрание (единственный участник) может принять решение о том, чтобы промежуточные дивиденды выплачивались за счет этой прибыли. В этом случае выплаты сохранят статус дивидендов.

Вопрос о том, будут признаны начисления дивидендами или нет, особенно важен в ситуации, когда выплаты производятся в пользу участников, с которыми заключены трудовые договоры. Дело в том, что от квалификации выплаты зависит, нужно ли начислять на нее страховые взносы.

Промежуточные дивиденды и страховые взносы

Отметим, что в текущем году с таким подходом можно поспорить, так как Закон № 212-ФЗ не содержит определения дивидендов, а значит, распределение прибыли в течение года можно считать выплатой промежуточных дивидендов, даже если по итогам года компания оказалась в убытке. Но в следующем году ситуация изменится, так как страховые взносы будут начисляться и уплачиваться по правилам главы 34 Налогового кодекса (введена Федеральным законом от 03.07.16 № 243-ФЗ; см. «С 2017 года страховые взносы переходят под контроль налоговиков: какие изменения ожидают страхователей»). Следовательно, в будущем году термин «дивиденды» будет применяться в целях уплаты страховых взносов в том смысле, который ему придает статья 43 НК РФ. Поэтому наш совет простой: если у руководства есть абсолютная уверенность в прибыльности компании по итогам года, то можно без опасений выплачивать промежуточные дивиденды лицам, с которыми заключен трудовой договор. В противном случае с выплатой дивидендов лучше повременить, чтобы не платить дополнительные суммы взносов, штрафов и пеней.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector