Контрольные соотношения декларации по налогу на прибыль 2020 год

Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке», 2013, N 7

В предыдущем номере журнала мы рассмотрели контрольные соотношения к налоговой декларации по налогу на прибыль, заполняемой головным офисом банка , теперь же рассмотрим их в декларациях, заполняемых обособленными подразделениями и консолидированными налоговыми группами. Напомним, что данные контрольные соотношения в начале 2013 г. были опубликованы на сайте ФНС России, а ранее были доведены до налоговых органов Письмом ФНС России от 03.07.2012 N АС-5-3/815дсп@.

Общие вопросы, обозначенные в Письме ФНС России от 03.07.2012 N АС-5-3/815дсп@ (далее — Письмо ФНС), раскрыты нами в предыдущем номере журнала. Поэтому рассмотрим непосредственно порядок заполнения налоговой декларации (декларация по налогу на прибыль организаций по обособленным подразделениям и консолидированным группам налогоплательщиков (КГН) утверждена Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@).

Особенности декларирования прибыли обособленными подразделениями

Согласно п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации.

В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения представляется декларация в составе: титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 разд. 1 и подраздел 1.2 разд. 1 (при уплате в течение отчетных (налоговых) периодов ежемесячных авансовых платежей), а также расчет суммы налога (Приложение N 5 к листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения. При расчете налога на прибыль по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации, декларация в указанном объеме представляется в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в бюджет этого субъекта Российской Федерации (далее — ответственное обособленное подразделение).

Налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, декларацию, составленную в целом по организации, а также декларации по каждому обособленному подразделению (группе обособленных подразделений) представляют в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи) по установленным форматам, если иной порядок предоставления информации не предусмотрен законодательством РФ.

Особенности декларирования прибыли консолидированной группы налогоплательщиков

В соответствии с п. 7 ст. 289 НК РФ участники консолидированной группы налогоплательщиков (КГН), за исключением ответственного участника этой группы, не представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего учета, если они не получают доходов, не включаемых в консолидированную налоговую базу этой группы. Если участники КГН получают такие доходы, они представляют в налоговые органы по месту своего учета налоговые декларации только в части исчисления налога в отношении таких доходов.

В КГН сумма авансового платежа по этой группе исчисляется и уплачивается ответственным участником в соответствии с правилами, установленными ст. 286 НК РФ.

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций КГН по итогам отчетного (налогового) периода также составляется ответственным участником этой группы на основе данных налогового учета и консолидированной налоговой базы в целом по КГН только в части исчисления налога в отношении консолидированной налоговой базы.

Ответственный участник КГН обязан представлять налоговые декларации по налогу на прибыль организаций КГН в налоговый орган по месту регистрации договора о создании такой группы в порядке и сроки, которые установлены настоящей статьей для налоговой декларации по налогу.

Участники КГН, составляющие декларации в части налога с доходов, не включаемых в консолидируемую налоговую базу, при исполнении обязанности налоговых агентов представляют расчет в составе подраздел 1.3 «Для организаций, уплачивающих налог на прибыль организаций с доходов в виде процентов, а также дивидендов» разд. 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика», а также лист 03 «Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)».

Участники КГН, у которых отсутствуют доходы, не включаемые в консолидируемую налоговую базу, представляют расчет в составе титульный лист (лист 01), подраздел 1.3 разд. 1 и лист 03.

Контрольные соотношения

Вышеуказанные нормы по обособленным подразделениям и КГН отражаются на контрольных соотношениях по декларации.

В первую очередь следует правильно кодифицировать декларацию, обозначив, кем составлен отчет, в Приложении 5 к листу 02, применив следующие коды:

1 — по организации без входящих в нее обособленных подразделений;

2 — по обособленному подразделению;

3 — по обособленному подразделению, закрытому в течение текущего налогового периода;

4 — по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации.

Также важно верно указать коды отчетного (налогового) периода (табл. 1) и коды местонахождения обособленного подразделения, КГН (табл. 2).

Коды, определяющие отчетный (налоговый) период

Коды представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в налоговый орган

Как всегда, приведем список сокращений, использованных в рассматриваемых таблицах контрольных соотношений ФНС России (табл. 3).

Сокращения, используемые в декларации

Контрольные соотношения декларации по обособленным подразделениям представлены в табл. 4 и 5 соответственно.

Контрольные соотношения по декларации, представляемой по месту нахождения обособленного подразделения

Контрольные соотношения по декларации, представляемой по консолидированной группе налогоплательщиков

Контрольные соотношения для банков, имеющих обособленные подразделения, и банков, не имеющих обособленных подразделений, имеют отличия. Состав контрольных соотношений будет разным в зависимости от того, решил банк уплачивать ежемесячные авансовые платежи, рассчитываемые от суммы прибыли предыдущего налогового периода, или авансовые платежи, исчисляемые из фактически полученной прибыли. Следует обратить внимание на строки с примечаниями о возможности занижения суммы ежемесячного авансового платежа и суммы налога.

Выводы

Итак, есть особенности в заполнении строк декларации в зависимости от того, имеет банк обособленные подразделения или нет. В декларациях по обособленным подразделениям важно контролировать правильность расчета не только сумм налога, но и сумм авансовых платежей, а также правильность применения льготных ставок по налогу, если банк использует льготы.

Контрольные соотношения по консолидированным группам налогоплательщиков также могут свидетельствовать о занижении или неправильном распределении сумм авансовых платежей, а также о занижении сумм налога.

Какие схемы налоговики смогут выявить с помощью контрольных соотношений

Арифметические ошибки не свидетельствуют о наличии схемы

Отклонения между данными отчетов заинтересуют налоговиков

Почему не соблюдается соотношение по выданным авансам

Популярное по теме

С отрудники ФНС России довели до сведения налогоплательщиков так называемые контрольные соотношения, разместив их на своем официальном сайте (http://www.nalog.ru/otchet/kontr_decl/). Их используют сами контролеры при проведении камеральных проверок. Первоначально контрольные соотношения были доступны только для служебного пользования. Однако теперь компании могут самостоятельно оценить типовые ошибки в отчетности и риск того, что данными, отраженными в декларациях, заинтересуются проверяющие. Ведь налоговики в случае выявления противоречий между показателями, содержащимися в представленных декларациях, вправе запросить у компании пояснения (п. 3 ст. 88 НК РФ). Даже если налог подлежит уплате в бюджет.

Проверяющие надеются на то, что все счетные ошибки будут отсеиваться на этапе подготовки отчетности

Контрольные соотношения данных налоговой декларации – это методика математического контроля правильности ее заполнения. То есть это те показатели, которые, прежде всего, позволяют выявить арифметические ошибки, а также различия между данными бухгалтерского и налогового учета. Однако на этапе углубленной камеральной проверки могут быть выявлены и схемы ухода от налогообложения.

Как сообщается на сайте ФНС России, проверяющие, опубликовав свои внутренние алгоритмы контроля, рассчитывают на то, что все счетные ошибки будут отсеиваться компанией на стадии подготовки отчетности. А до фискалов будут доходить уже реальные нарушения законодательства, с которыми они и будут работать в рамках мероприятий налогового контроля. Кроме того, данные формулы и расчеты предлагается внедрить в существующие бухгалтерские программы. Это позволит избежать представления уточненных деклараций для исправления ошибок.

Конечно, приведенные налоговиками контрольные соотношения не стоит рассматривать как руководство к действию, подлежащее беспрекословному выполнению. Проверяющие сами понимают это, отмечая, что, хотя невыполнение соотношения и может свидетельствовать о нарушении норм НК РФ, пока оно не доказано, таковым не является. Поэтому если компания обнаружила явные противоречия в отчетности, которые не являются ошибкой, то ей лучше сразу приложить к декларации пояснения и документы, объясняющие расхождения.

Отклонения между показателями бухгалтерской и налоговой отчетности не доказывают наличия схемы

Противоречия между сведениями, которые заложены в самой декларации по налогу на прибыль (приложение № 1, утвержденное приказом ФНС России от 22.03.12 № ММВ-7-3/174@), выявляются с помощью внутридокументарной проверки. В частности, величина доходов от реализации (строка 010 Листа 02) должна совпадать со строкой «Итого доходов от реализации» (строка 040 приложения № 1 к Листу 02). Сумма расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации (строка 030 Листа 02), должна быть такой же, как и величина «Итого признанных расходов», отраженная в строке 130 приложения № 2 к Листу 02. При этом сумма убытка (строка 050 Листа 02) должна в обязательном порядке совпадать с его величиной, отраженной в строке 360 приложения № 3 к Листу 02.

К тому же, если компания заявила, к примеру, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (п. 8 ст. 250 НК РФ)в строке 103 приложения № 1 к Листу 02, то показатель «Внереализационные доходы – всего» (строка 100 приложения № 1 к Листу 02) не должен равняться нулю. Как и показатель «Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» (строка 300 приложения № 2 к Листу 02) в случае, если компания признала какие-либо долги безнадежными согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ (строка 302 приложения № 2 к Листу 02). А при определении величины прибыли или убытка (строка 060 Листа 02) следует учитывать, что из суммы доходов от реализации вычитаются, в том числе, расходы и убытки (строка 010 + строка 020 – строка 030 – строка 040 + строка 050 Листа 02).

Как правило, внутридокументарные ошибки носят арифметический характер и не свидетельствуют о том, что компания применяет незаконные методы оптимизации. Тем не менее контролеров могут заинтересовать отклонения между взаимосвязанными показателями в декларации и бухгалтерской отчетности. Так, выручка (строка 2110) в отчете о финансовых результатах (приложение № 1, утвержденное приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н) должна совпадать с показателем «Выручка от реализации» в декларации по прибыли (строка 010 приложения № 1 к Листу 02).

Однако сами специалисты ФНС указывают, что на практике такие расхождения возможны. Поскольку по отдельным операциям в бухгалтерском и налогом учете применяются различные правила признания доходов и расходов. В частности, при безвозмездном получении имущества, при наличии производств с длительным циклом или при осуществлении операций с ценными бумагами.

Между тем налоговиков может заинтересовать и разница между суммой прямых расходов, отраженных в декларации по налогу на прибыль (строки 010, 020 приложения № 2 к Листу 02), и показателем «Себестоимость продаж» в отчете о финансовых результатах (строка 2120). В этом случае проверяющие могут запросить у компании учетную политику для целей налогообложения, чтобы уточнить перечень прямых расходов. Ведь, по мнению ФНС России, компания вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности включить их в прямые расходы (письмо от 24.02.11 № КЕ-4-3/2952@).

Сумма прямых, косвенных и внереализационных расходов, заявленных в налоговой декларации, сравнивается с аналогичными показателями, отраженными в отчете о финансовых результатах (см. таблицу). В этом случае многие отклонения также объяснимы. Например, компания может применять разные способы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете или различные правила отражения процентов по полученным кредитам и займам. К тому же в налоговом учете отдельные затраты нормируются. Это, в частности, рекламные расходы (п. 4 ст. 264 НК РФ), представительские расходы (п. 2 ст. 264 НК РФ), компенсация за использование личного автомобиля (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Тождество показателей декларации по налогу на прибыль и отчета о финансовых результатах

Налоговая декларация Отчет о финансовых результатах
№ строки наименование показателя № строки наименование показателя
010 Листа 02 Доходы от реализации 2110 Выручка
020 Листа 02 Внереализационные доходы 2310 Доходы от участия в других организациях
2320 Проценты к получению
2340 Прочие доходы
030 Листа 02 Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации 2120 Себестоимость продаж
2210 Коммерческие расходы
2220 Управленческие расходы
040 Листа 02 Внереализационные расходы 2330 Проценты к уплате
2350 Прочие расходы

Появление отклонений в показателях бухгалтерской и налоговой отчетности может быть вызвано и тем, что в налоговом учете не учитываются результаты переоценки основных средств (абз. 6 п. 1 ст. 257 НК РФ). Кроме того, некоторые затраты не признаются для целей налогообложения, поскольку не соответствуют критериям, установленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Отметим также, что некоторые показатели бухгалтерской и налоговой отчетности соотнести нельзя. Например, пункт 9 статьи 258 НК РФ разрешает начислять амортизационную премию. В то же время в бухгалтерском учете такой порядок списания части стоимости основных средств не предусмотрен (ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н).

Тем не менее, если в бухгалтерском балансе (приложение № 1, утвержденное приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н) не будет прослеживаться увеличение стоимости основных средств (строка 1150), а в декларации по налогу на прибыль заявлена амортизационная премия (строки 042 и 043 приложения № 2 к Листу 02), то вопросы у инспекторов обязательно возникнут. Скорее всего, они заподозрят, что никакого приобретения основных средств не было вовсе.

Более того, если компания применяет ПБУ 18/02 (утвержденное приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н), то разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью отражается в бухгалтерской отчетности. Так, отложенные активы в бухгалтерском балансе входят в состав внеоборотных активов, а отложенные налоговые обязательства – в состав долгосрочных обязательств. Постоянные же налоговые обязательства и активы, а также изменение отложенных активов и обязательств отражается в отчете о финансовых результатах. Влияние этих величин позволяет выявить чистую прибыль (убыток) и проследить разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.

Так, если в отчете о движении денежных средств (приложение № 2, утвержденное приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н) величина поступлений от продажи внеоборотных активов (строка 4211) больше нуля, то строка 010 приложения № 3 к Листу 02 в декларации также должна быть больше нуля (п. 2.4 Контрольных соотношений). В противном случае проверяющие могут заподозрить, что компания не учла доходы от реализации основных средств (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Кроме того, если показатель «Платежи на уплату дивидендов в пользу собственников» (строка 4322) в данном отчете больше нуля, то и величина строк 110 и 120 раздела А Листа 03 декларации должна быть больше нуля (п. 2.5 Контрольных соотношений). Иначе контролеры могут заявить, что компания не удержала налог с дивидендов, выплаченных компаниям-учредителям (ст. 275 НК РФ).

Наличие убытка, льгот и пониженных ставок привлечет внимание при проверке декларации по прибыли

Впрочем, налоговиков может насторожить и тот факт, что компания отразила в составе расходов суммы налогов и сборов (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ), начисленных в порядке, установленном законодательством РФ (строка 041 приложения № 2 к Листу 02). Хотя не представляла декларации по этим налогам в инспекцию. Это, в частности, налог на имущество, транспортный или земельный налоги. В этом случае проверяющие могут обвинить компанию в том, что она неправомерно завысила расходы, и потребуют пояснений.

Отметим также, что на практике довольно часто встречаются случаи, когда сумма выручки от реализации, отраженная в декларации по налогу на прибыль (строка 010 Листа 02), не совпадает с выручкой, заявленной в декларации по НДС (строка 010 раздела 3). Обнаружив такие несоответствия, контролеры также запросят пояснения или потребуют подать уточненку. Нередко они даже пытаются доначислить один из этих налогов.

Наконец, если в декларации по прибыли будут заявлены льготы, пониженные ставки или средства целевого финансирования, то налоговики в рамках камеральной проверки обязательно потребуют пояснений. Как и при наличии убытка, в том числе по отдельным операциям, финансовый результат по которым определяется в особом порядке.

Какие схемы пытаются увидеть налоговики, анализируя контрольные соотношения по НДС

Основным этапом проведения камеральной проверки декларации по НДС является сверка с данными бухгалтерской отчетности. Именно здесь контролеры пытаются выявить нарушения НК РФ и уличить компанию в применении тех или иных налоговых схем.

Так, выручка (строка 2110), отраженная в отчете о финансовых результатах, должна быть меньше или равна разности между налоговой базой по всем ставкам НДС (сумма строк 010, 020, 030, 040, 050 графы 3 раздела 3 декларации) и суммой НДС по расчетным ставкам (строка 030 + строка 040 + строка 050 графы 5 раздела 3), которые рассчитаны нарастающим итогом за год (п. 2.2 Контрольных соотношений). При этом проверяющие считают, что невыполнение соотношения может сигнализировать о возможном занижении налоговой базы по НДС.

Это интересно:  Как заказать акт сверки с налоговой ип 2020 год

Однако такое контрольное соотношение справедливо только для тех случаев, когда вся выручка за сопоставляемый период облагается НДС. Если же у компании имеются операции, не облагаемые НДС (ст. 149 НК РФ), то соотношение выполняться не будет. Поскольку значение выручки в отчете о финансовых результатах будет больше расчетных данных, указанных в декларации.

Если налоговики в ходе камералки обнаружат, что сумма исчисленного НДС со строительных работ для собственного потребления (строка 060 раздела 3) меньше НДС, подлежащего к вычету при выполнении СМР в соответствии с пунктом 5 статьи 172 НК РФ (строка 160 раздела 3), то обвинят компанию в необоснованном применении налоговых вычетов (п. 1.15 Контрольных соотношений).

В пункте 1.4 Контрольных соотношений указано, что когда исчисленный НДС (строка 120 раздела 3) включает в себя только суммы налога, подлежащие восстановлению (строка 120 – строка 90 = 0), то сумма НДС к вычету (строка 220) и сумма НДС к уменьшению (строка 240) должны быть равны нулю.

Однако это контрольное соотношение в настоящее время неактуально. Дело в том, что отсутствие реализации в соответствующем периоде не должно являться причиной для отказа в вычетах (постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.06 № 14996/05). Такую позицию в настоящее время разделяют и фискальные органы (совместное письмо Минфина и ФНС России от 07.12.12 № ЕД-4-3/20687@).

Напомним, что НДС с авансов, уплаченных поставщикам, покупатель вправе принять к вычету (п. 9 ст. 172 НК РФ). Данная сумма отражается в строке 150 раздела 3 налоговой декларации. После принятия к учету полученного от поставщика товара покупатель на основании счета-фактуры производит вычет с отгрузки (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Однако при этом покупателю нужно восстановить ранее принятый к вычету налог с суммы аванса (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). А сумма НДС, подлежащая восстановлению, отражается в строке 110 раздела 3.

Поскольку восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, проверяющие считают, что суммы НДС, отраженные по строке 150, должны быть равны суммам, указанным в строке 110 (п. 1.9 Контрольных соотношений). Данное контрольное соотношение должно проверяться нарастающим итогом за год. При отклонении этих показателей фискалы могут заподозрить компанию в занижении суммы налога, подлежащей восстановлению. Однако такое контрольное соотношение будет выполняться не во всех случаях. Даже если компания не прибегала к схемам «сокрытия» налога.

Предположим, что в I квартале 2012 года компания перечислила аванс поставщику. При этом в предыдущих налоговых периодах авансы не перечислялись. НДС, принятый к вычету, составил 100 тыс. рублей. Товары в счет выданного аванса поступили в III квартале 2012 года. Во II квартале 2012 года компания снова выдала аванс контрагенту. НДС также был принят к вычету и составил 100 тыс. рублей. Товары по второму авансу поступили в I квартале 2013 года. В III и IV кварталах 2012 года компания авансы не перечисляла.

Соответственно, в декларации за I квартал 2012 года компания отразила НДС к вычету в размере 100 тыс. рублей. При этом строка 110 равна нулю. Ведь в предыдущих кварталах авансов не было, а значит, и нет налога, подлежащего восстановлению. В декларации за II квартал 2012 года в строке 150 организация показала НДС по второму авансу в размере 100 тыс. рублей. При этом строка 110 опять равна нулю. Поскольку принятый к вычету НДС по первому авансу будет восстановлен только в периоде получения товаров, то есть в III квартале. В декларации за III квартал компания отразила сумму восстановленного налога, а строка 150 – нулевая. В V квартале строки 110 и 150 также равны нулю.

Таким образом, ни в одном из налоговых периодов 2012 года установленное контролерами соотношение не будет соблюдаться. Не будет оно выполняться и нарастающим итогом. Так, за полугодие НДС, принятый к вычету, равен 200 тыс. рублей, а сумма, подлежащая восстановлению, равна нулю. За 9 месяцев и за год НДС к вычету составил 200 тыс. рублей, а подлежащий восстановлению – 100 тыс. рублей.

Впрочем, контрольные показатели в отношении НДС, исчисленного при получении оплаты от покупателей в счет предстоящих поставок, абсолютно справедливы. Так, авансовый налог, подлежащий вычету с даты отгрузки соответствующих товаров, должен быть меньше или равен сумме НДС по всем налоговым ставкам (строка 200

Контрольные соотношения декларации по налогу на прибыль

ПИСЬМО
от 14 июля 2015 г. N ЕД-4-3/12317@

Федеральная налоговая служба направляет для использования в работе контрольные соотношения показателей налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, форма которой утверждена приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме».

Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов.

КОНТРОЛЬНЫЕ СООТНОШЕНИЯ
ПОКАЗАТЕЛЕЙ ФОРМ НАЛОГОВОЙ И БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Код формы отчетности по КНД 1151006
Наименование формы отчетности Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций
Идентификация документа, утверждающего форму отчетности вид документа Приказ ФНС России
дата утверждения формы отчетности 26.11.2014
номер документа N ММВ-7-3/600@
Идентификация документа, утверждающего последние изменения и дополнения в форму отчетности вид документа
дата утверждения формы отчетности
номер документа
Подразделение — разработчик КС Управление налогообложения
ФИО исполнителя подразделения — разработчика КС, телефон
номер версии КС N 1
дата заполнения формы КС 22.05.2015

исходные документы контрольное соотношение (КС) в случае невыполнения КС:
N п/п КС возможно
нарушение
законодательства
РФ (ссылка)
описание нарушения
1 2 3 4 5
Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика (налогового агента)» Подраздел 1.1 — для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль организаций.
внутридокументные КС
дП 1.1 ст. 040 = Σ Л.02 ст. 270 (с кодами 1, 3 и 4 по реквизиту «Признак налогоплательщика») п. 1 — 3 ст. 286 НК РФ если ст. 040 > Л.02 ст. 270, то завышена сумма налога к доплате
если ст. 040 Л.02 ст. 280, то завышена сумма налога к уменьшению
если ст. 050 Л.02 ст. 271, то завышена сумма налога
если ст. 070 Л.01 КПП
п. 1 — 3 ст. 286 НК РФ и ст. 288 НК РФ завышение или занижение суммы налога
дП 1.5 для организаций, не имеющих обособленных подразделений:
ст. 080 = Σ Л.02 ст. 281 (с кодами 1 и 3 по реквизиту «Признак налогоплательщика»)
п. 1 — 3 ст. 286 НК РФ если ст. 080 > Л.02 ст. 281, то завышена сумма налога к уменьшению
если ст. 080 Л.01 КПП
п. 1 — 3 ст. 286 НК РФ и ст. 288 НК РФ завышение или занижение суммы налога
Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика (налогового агента)» Подраздел 1.2 — для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи.
внутридокументные КС
дП 1.7 ст. 120 = Σ Л.02 ст. 300 (с кодами 1, 3 и 4 по реквизиту «Признак налогоплательщика») : 3
ст. 130 = Σ Л.02 ст. 300 (с кодами 1, 3 и 4 по реквизиту «Признак налогоплательщика») : 3
ст. 140 = Σ Л.02 ст. 300 (с кодами 1, 3 и 4 по реквизиту «Признак налогоплательщика») : 3
п. 2 ст. 286 НК РФ если ст. 120, ст. 130, ст. 140 > Л.02 ст. 300 : 3, то завышена сумма ежемесячного авансового платежа
дП 1.8 дП 9 месяцев р. 1 пр. 1.2 по реквизиту «Квартал, на который исчисляются ежемесячные авансовые платежи (код)» коды = 21 и 24, если Л.02 (с кодами 1 и 3 по реквизиту «Признак налогоплательщика») ст. 330 Л.02 ст. 300 и (или) ст. 340 Л.02 ст. 310 п. 2 ст. 286 НК РФ возможно занижение или завышение ежемесячного авансового платежа
дП 1.9 ст. 120 + ст. 130 + ст. 140 = Σ Л.02 ст. 330 (с кодами 1, 3 и 4 по реквизиту «Признак налогоплательщика»), если дП 9 месяцев р. 1 пр. 1.2 по реквизиту «Квартал, на который исчисляются ежемесячные авансовые платежи (код)» код = 21 п. 2 ст. 286 НК РФ если (ст. 120 + ст. 130 + ст. 140) > Л.02 ст. 330, то завышена сумма ежемесячного авансового платежа
дП 1.10 для организаций, не имеющих обособленные подразделения:
ст. 220 = Σ Л.02 ст. 310 (с кодами 1 и 3 по реквизиту «Признак налогоплательщика») : 3
ст. 230 = Σ Л.02 ст. 310 (с кодами 1 и 3 по реквизиту «Признак налогоплательщика») : 3
ст. 240 = Σ Л.02 ст. 310 (с кодами 1 и 3 по реквизиту «Признак налогоплательщика») : 3
п. 2 ст. 286 НК РФ если ст. 220, ст. 230, ст. 240 > Л.02 ст. 310 : 3, то завышена сумма ежемесячного авансового платежа
если ст. 220, ст. 230, ст. 240 Л.02 ст. 340, то завышена сумма ежемесячного авансового платежа
если (ст. 220 + ст. 230 + ст. 240) Л.01 КПП
п. 2 ст. 286 НК РФ и ст. 288 НК РФ завышение или занижение суммы ежемесячного авансового платежа
дП 1.14 для организаций, имеющих обособленные подразделения:
ст. 230 = Σ Прил. N 5 Л.02 ст. 120 (с кодами 1 и 3 по реквизиту «Признак налогоплательщика») и (с кодом 1 по реквизиту «Расчет составлен») : 3 или
ст. 230 = Σ Прил. N 5 Л.02 ст. 120 (с кодами 1 и 3 по реквизиту «Признак налогоплательщика») и (с кодом 4 по реквизиту «Расчет составлен») : 3, если Прил. N 5 Л.02 КПП = Л.01 КПП ст. 230 = 0, если Прил. N 5 Л.02 КПП (с кодом 4 по реквизиту «Расчет составлен») Л.01 КПП
п. 2 ст. 286 НК РФ и ст. 288 НК РФ завышение или занижение суммы ежемесячного авансового платежа
дП 1.15 для организаций, имеющих обособленные подразделения:
ст. 240 = Σ Прил. N 5 Л.02 ст. 120 (с кодами 1 и 3 по реквизиту «Признак налогоплательщика») и (с кодом 1 по реквизиту «Расчет составлен») : 3 или
ст. 240 = Σ Прил. N 5 Л.02 ст. 120 (с кодами 1 и 3 по реквизиту «Признак налогоплательщика») и (с кодом 4 по реквизиту «Расчет составлен»), если Прил. N 5 Л.02 КПП = Л.01 КПП
ст. 240 = 0, если Прил. N 5 Л.02 КПП (с кодом 4 по реквизиту «Расчет составлен») Л.01 КПП
п. 2 ст. 286 НК РФ и ст. 288 НК РФ завышение или занижение суммы ежемесячного авансового платежа
дП 1.16 для организаций, имеющих обособленные подразделения, если дП 9 месяцев р. 1 пр. 1.2 по реквизиту «Квартал, на который исчисляются ежемесячные авансовые платежи (код)» код = 21, то:
ст. 220 + ст. 230 + ст. 240 = Σ Прил. N 5 Л.02 ст. 121 (с кодами 1 и 3 по реквизиту «Признак налогоплательщика») и (с кодом 1 по реквизиту «Расчет составлен») или
ст. 220 + ст. 230 + ст. 240 = Σ Прил. N 5 Л.02 ст. 121 (с кодами 1 и 3 по реквизиту «Признак налогоплательщика») и (с кодом 4 по реквизиту «Расчет составлен»), если Прил. N 5 Л.02 КПП = Л.01 КПП
ст. 220, ст. 230, ст. 240 = 0, если Прил. N 5 Л.02 КПП (с кодом 4 по реквизиту «Расчет составлен») Л.01 КПП
п. 2 ст. 286 НК РФ и ст. 288 НК РФ завышение или занижение суммы ежемесячного авансового платежа
дП 1.17 если дП представлена за онп, то ст. 120, 130, 140, 220, 230, 240 = 0 п. 2 ст. 286 НК РФ если ст. 120, 130, 140, 220, 230, 240 онп > 0, то необоснованно заявлена сумма ежемесячного авансового платежа
Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика (налогового агента)» Подраздел 1.3 — для организаций, уплачивающих налог на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов, процентов
внутридокументные КС
дП 1.18 Если код вида платежа = 1, то Σ ст. 040 = Л.03 р. А ст. 120 ст. 275 НК РФ если сумма ст. 040 > Л.03 р. А ст. 120, то завышена сумма налога
если сумма ст. 040 Л.03 р. Б ст. 050 (с кодом = 1) + Л.03 р. Б ст. 050 (с кодом = 2), то завышена сумма налога
если сумма ст. 040 Л.04 ст. 080 (с кодом = 1) + Л.04 ст. 080 (с кодом = 2), то завышена сумма налога
если сумма ст. 040 Л.04 ст. 080 (с кодом = 4), то завышена сумма налога
если сумма ст. 040 Л.04 ст. 080 (с кодом = 4), то завышена сумма налога
если сумма ст. 040 = Л.06 ст. 240
АО
дП 1.25 ст. 020 = Прил. N 1 Л.02 ст. 100 АО
дП 1.26 для всех, кроме негосударственных пенсионных фондов: ст. 030 = Прил. N 2 Л.02 ст. 130 АО
дП 1.27 ст. 040 = Прил. N 2 Л.02 ст. 200 + Прил. N 2 Л. 02 ст. 300 АО
дП 1.28 ст. 050 = Прил. N 3 Л.02 ст. 360 АО
дП 1.29 ст. 060 = ст. 010 + ст. 020 — ст. 030 — ст. 040 + ст. 050 АО
дП 1.30 ст. 090 = 0 АО если ст. 090 > 0, то возможно неправомерное применение льготы
дП 1.31 Если Л.05 ст. 100 > 0 и (или) Л.06 ст. 530 > 0, то ст. 100 = (ст. 060 — ст. 070 — ст. 080 — ст. 090 — Прил. N 2 Л.02 ст. 400) + Л.05 ст. 100 + Л.06 ст. 530 АО
дП 1.32 Если Л.05 ст. 100 0, то ст. 120 = ст. 100 — ст. 110 АО
дП 1.36 Если ст. 100 = ст. 110, то ст. 120 = 0 АО
дП 1.37 ст. 130 = 0 п. 1 ст. 284 НК РФ если ст. 130 > 0, но = 0, то ст. 140 не заполняется АО
дП 1.41 ст. 150 = 2%, если Л.02 имеет код 1 по реквизиту «Признак налогоплательщика» п. 1 ст. 284 НК РФ если ст. 150 0, то возможно необоснованное применение пониженной ставки налога
дП 1.48 ст. 180 = ст. 190 + ст. 200 АО
дП 1.49 ст. 190 = ст. 120 x ст. 150 : 100 АО
дП 1.50 ст. 200 = [(ст. 120 — ст. 130) x ст. 160 : 100)] + (ст. 130 x ст. 170 : 100) за исключением налогоплательщиков, имеющих обособленные подразделения АО
дП 1.51 для организаций, имеющих обособленные подразделения:
ст. 200 = Σ всех Прил. N 5 Л.02 ст. 070
п. 2 ст. 288 НК РФ занижение или завышение сумм налога
дП 1.52 ст. 210 = ст. 220 + ст. 230 АО
дП 1.53 если налогоплательщик уплачивает ежемесячные авансовые платежи, то ст. 220 = (Л.02 ст. 190 — Л.02 ст. 250 + Л.02 ст. 300) поп п. 1 и 2 ст. 286 НК РФ возможно неправильное отражение начисленных авансовых платежей
дП 1.54 при проверке дП за I квартал ст. 220 = Л.02 ст. 330 дП 9 месяцев пнп п. 2 ст. 286 НК РФ возможно неправильное отражение начисленных авансовых платежей
дП 1.55 если налогоплательщик уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, то ст. 220 = (Л.02 ст. 190 — Л.02 ст. 250) поп п. 1 и 2 ст. 286 НК РФ возможно неправильное отражение начисленных авансовых платежей
дП 1.56 при проверке дП январь: ст. 220 = 0 п. 2 ст. 286 НК РФ неправильное отражение начисленных авансовых платежей
дП 1.57 если налогоплательщик уплачивает ежемесячные авансовые платежи, то ст. 230 = (Л.02 ст. 200 — Л.02 ст. 260 + Л.02 ст. 310) поп п. 1 и 2 ст. 286 НК РФ возможно неправильное отражение начисленных авансовых платежей
дП 1.58 при проверке дП I квартал: ст. 230 = Л.02 ст. 340 дП 9 месяцев пнп п. 2 ст. 286 НК РФ возможно неправильное отражение начисленных авансовых платежей
дП 1.59 если налогоплательщик уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, то ст. 230 = (Л.02 ст. 200 — Л.02 ст. 260) поп п. 1 и 2 ст. 286 НК РФ возможно неправильное отражение начисленных авансовых платежей
дП 1.60 при проверке дП январь: ст. 230 = 0 п. 2 ст. 286 НК РФ неправильное отражение начисленных авансовых платежей
дП 1.61 для организаций, имеющих обособленные подразделения: ст. 230 = Σ всех Прил. N 5 Л.02 ст. 080 п. 1 и 2 ст. 286 НК РФ и ст. 288 НК РФ неправильное отражение начисленных авансовых платежей
дП 1.62 ст. 240 = ст. 250 + ст. 260 АО
дП 1.63 для организаций, имеющих обособленные подразделения: ст. 260 = Σ всех Прил. N 5 Л.02 ст. 090 п. 2 ст. 288 НК РФ и ст. 311 НК РФ неправильное определение суммы зачтенных платежей
дП 1.64 если ст. 190 > (ст. 220 + ст. 250), то ст. 270 = ст. 190 — ст. 220 — ст. 250 п. 1 ст. 287 НК РФ завышение или занижение сумм налога к доплате
дП 1.65 если ст. 200 > (ст. 230 + ст. 260), то ст. 271 = ст. 200 — ст. 230 — ст. 260 п. 1 ст. 287 НК РФ завышение или занижение сумм налога к доплате
дП 1.66 для организаций, имеющих обособленные подразделения:
если (Σ всех Прил. N 5 Л.02 ст. 100) > (Σ всех Прил. N 5 Л.02 ст. 110), то ст. 271 = (Σ всех Прил. N 5 Л.02 ст. 100) — (Σ всех Прил. N 5 Л.02 ст. 110)
п. 1 ст. 287 НК РФ и ст. 288 НК РФ завышение или занижение сумм налога к доплате
дП 1.67 если ст. 190 (Σ всех Прил. N 5 Л.02 ст. 100), то ст. 281 = (Σ всех Прил. N 5 Л.02 ст. 110) — (Σ всех Прил. N 5 Л.02 ст. 100) п. 1 ст. 287 НК РФ и ст. 288 НК РФ завышение или занижение сумм налога к уменьшению
дП 1.70 если (ст. 180 — ст. 180 дП поп) > 0, то ст. 290 = ст. 180 — ст. 180 дП поп п. 2 ст. 286 НК РФ возможно неправильное исчисление суммы ежемесячного авансового платежа
дП 1.71 если дП представлена за онп, то ст. 290 = 0 АО
дП 1.72 ст. 290 = ст. 300 + ст. 310 АО
дП 1.73 если ст. 290 = 0, то ст. 300 = 0, ст. 310 = 0 АО
дП 1.74 если (ст. 180 — ст. 180 дП поп) 0, то ст. 300 = ст. 190 — ст. 190 дП поп п. 2 ст. 286 НК РФ возможно неправильное исчисление суммы ежемесячного авансового платежа
дП 1.77 если ст. 290 > 0, то ст. 310 = ст. 200 — ст. 200 дП поп п. 2 ст. 286 НК РФ возможно неправильное исчисление суммы ежемесячного авансового платежа
дП 1.78 для организаций, имеющих обособленные подразделения: ст. 310 = Σ всех Прил. N 5 Л.02 ст. 120 п. 2 ст. 286 НК РФ и ст. 288 НК РФ возможно неправильное распределение суммы ежемесячного авансового платежа
дП 1.79 дП за 9 месяцев: АО
ст. 320 = ст. 330 + ст. 340
дП 1.80 дП за 9 месяцев:
ст. 320 = ст. 290
п. 2 ст. 286 НК РФ возможно неправильное исчисление суммы ежемесячного авансового платежа
дП 1.81 дП за 9 месяцев:
для организаций, имеющих обособленные подразделения:
ст. 340 = Σ всех Прил. N 5 Л.02 ст. 121
п. 2 ст. 286 НК РФ и ст. 288 НК РФ возможно неправильное распределение суммы ежемесячного авансового платежа
Междокументные КС (налоговая отчетность — бухгалтерская отчетность)
дП, ф.2 — страх. 2.1 Л.02 ст. 010 >= ф.2 — страх. (ст. 1100 + ст. 2100) ст. 293 НК РФ занижение дохода от реализации
дП, ф.2 — страх. 2.2 Л.02 ст. 030 > ф.2 — страх. (ст. 1400 + ст. 2210) ст. 294 НК РФ занижение расходов, уменьшающих доходы от реализации
дП, ф.2 — страх. 2.3 Л.02 ст. 020 > ф.2 — страх. (ст. 1500 + ст. 2240 + ст. 2300) ст. 293 НК РФ занижение внереализационных доходов
Приложение N 1 к Листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»
внутридокументные КС
дП 1.82 ст. 010 => (ст. 011 + ст. 012 + ст. 013 + ст. 014) АО
дП 1.83 ст. 030 = Прил. N 3 Л.02 ст. 340 АО
дП 1.84 ст. 040 = ст. 010 + ст. 020 + ст. 023 + 027 + ст. 030 АО
дП 1.85 ст. 100 >= ст. 101 + ст. 102 + ст. 103 + ст. 104 + ст. 105 + ст. 106 + 107 АО
Приложение N 2 к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам»
внутридокументные КС
дП 1.86 ст. 040 >= ст. 041 + ст. 042 + ст. 043 + ст. 045 + ст. 046 + ст. 047 + ст. 052 АО
дП 1.87 ст. 047 = ст. 048 + ст. 049 + ст. 050 + ст. 051 ст. 264.1 НК РФ завышение или занижение налоговой базы
дП 1.88 ст. 052 >= ст. 053 АО
дП 1.89 если ст. 054 > 0, то ст. 052 >= ст. 054 АО
дП 1.90 ст. 054 >= ст. 055 АО
дП 1.91 ст. 080 = Прил. N 3 Л.02 ст. 350 АО
дП 1.92 ст. 130 = ст. 010 + ст. 020 + ст. 040 + ст. 059 + ст. 060 + ст. 061 + ст. 070 + ст. 072 + ст. 080 + ст. 090 + ст. 100 + ст. 110 + ст. 120 АО
дП 1.93 ст. 131 >= ст. 132 АО
дП 1.94 ст. 133 >= ст. 134 АО
дП 1.95 если ст. 131 > 0 и (или) ст. 133 > 0, то ст. 135 > 0 АО
дП 1.96 если ст. 131 > 0 и ст. 133 = 0, то ст. 135 код = 1, кроме дП Л.01 с кодом 218 по реквизиту «по месту нахождения (учета)» АО
дП 1.97 если ст. 131 >= 0 и ст. 133 > 0, то ст. 135 код = 2, кроме дП Л.01 с кодом 218 по реквизиту «по месту нахождения (учета)» АО
дП 1.98 ст. 200 >= ст. 201 + ст. 202 + ст. 203 + ст. 204 + ст. 205 + ст. 206 АО
дП 1.99 ст. 300 >= ст. 301 + ст. 302 АО
дП 1.100 ст. 400 = ст. 401 + ст. 402 + ст. 403 АО
Приложение N 3 к Листу 02 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 НК (за исключением отраженных в Листе 05)»
внутридокументные КС
дП 1.101 если ст. 010 > 0, то ст. 010 >= ст. 020 АО
дП 1.102 ст. 340 = ст. 030 + ст. 100 + ст. 180 + (ст. 210 — ст. 211) + ст. 240 АО
дП 1.103 ст. 350 = ст. 040 + ст. 120 + ст. 190 + (ст. 220 — ст. 221) + ст. 250 АО
дП 1.104 ст. 360 = ст. 060 + ст. 150 + ст. 201 + ст. 230 + ст. 260 АО
Приложение N 4 к Листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»
внутридокументные КС
дП 1.105 ст. 010 = (ст. 160 — ст. 161) дП пнп АО
дП 1.106 ст. 010 = ст. 040 + ст. 050 + ст. 060 + ст. 070 + ст. 080 + ст. 090 + ст. 100 + ст. 110 + ст. 120 + ст. 130 АО
дП 1.107 если Л.02 ст. 100 (с кодами 1, 3, 4 по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)») > 0, то ст. 140 (с кодами 1, 3, 4 по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)») = Л.02 ст. 100 АО
дП 1.108 если Л.05 ст. 060 > 0, то ст. 140 (с кодом 5 по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)») = Л.05 ст. 060 АО
дП 1.109 ст. 140 (с кодами 1, 3, 4 по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)») = 0, если Л.02 ст. 100 (с кодами 1, 3, 4 по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)») = 0, то (ст. 160 — ст. 161) онп = [ст. 010 — (ст. 150 — ст. 151)] онп АО
дП 1.115 Если Л.02 ст. 100 онп ст. 120 Л.02 поп, то ст. 40 Прил. N 5 с кодом 3 по реквизиту «Расчет составлен» = (ст. 040 с кодом 3 по реквизиту «Расчет составлен») поп АО
дП 1.121 Если ст. 031 > 0, то ст. 050 = ст. 031 x ст. 040 : 100 (кроме Прил. N 5 Л.02 с кодом 3 по реквизиту «Расчет составлен») АО
дП 1.122 Если ст. 031 = 0, то ст. 050 = ст. 030 x ст. 040 : 100 АО
дП 1.123 ст. 050 всех Прил. N 5 с кодами 1, 2, 3 и 4 по реквизиту «Расчет составлен» = Л.02 ст. 120 АО
дП 1.124 ст. 060 = 18% п. 1 ст. 284 НК РФ если ст. 060 ст. 070, то ст. 110 = (ст. 080 + ст. 090) — ст. 070 п. 1 ст. 287 НК РФ завышение или занижение суммы налога к уменьшению
дП 1.133 ст. 120 = Л.02 ст. 310 x ст. 040 : 100 (кроме Прил. N 5 Л.02 с кодом 3 по реквизиту «Расчет составлен») АО
дП 1.134 ст. 120 = ст. 121 п. 2 ст. 286 НК РФ возможно неправильное исчисление суммы ежемесячного авансового платежа
дП 1.135 Если дП с кодом 3 по реквизиту «Расчет составлен», то ст. 120 = 0 и ст. 121 = 0 АО
Лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов) Раздел А. «Расчет налога с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)
внутридокументные КС
дП 1.136 ст. 010 = ст. 020 + ст. 030 + ст. 040 + ст. 050 + ст. 060 АО
дП 1.137 (ст. 040 + ст. 050) >= (ст. 051 + ст. 052 + ст. 053 + ст. 054) АО
дП 1.138 ст. 020 = ст. 021 + ст. 022 + ст. 023 + ст. 024 АО
дП 1.139 ст. 080 >= ст. 081 АО
дП 1.140 ст. 090 = ст. 001 — ст. 081 АО
дП 1.141 ст. 120 = ст. 100 — ст. 110 АО
Лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов) Раздел Б. «Расчет налога с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам»
внутридокументные КС
дП 1.142 ст. 030 = (ст. 010 x ст. 020) / 100 АО
дП 1.143 ст. 030 = (ст. 040 + ст. 050) АО
Междокументные КС (налоговая отчетность — бухгалтерская отчетность)
дП, ф. 4 2,4 если ф. 4 ст. «на выплату дивидендов» (код 4322) онп > 0, то Л.03 (ст. 110 + ст. 120) онп > 0 ст. 275 НК РФ возможно занижение налога на доходы в виде дивидендов
дП, ф. 4-страх., ф. 2-страх. 2,5 если ф. 4-страх. ст. 3220 гр. 3 > 0, то Л.03 (ст. 110 + ст. 120) онп > 0 ст. 275 НК РФ возможно занижение дохода от реализации
Лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов) Раздел В «Реестр — расшифровка сумм дивидендов (процентов)»
внутридокументные КС
дП 1.144 Л.03 р. А ст. 120 = Л.03 р. В ст. 070, если в Л.01 номер корректировки = 0 АО
Лист 04 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК»
внутридокументные КС
дП 1.145 ст. 040 = (ст. 010 — ст. 020) x ст. 030 / 100 АО
дП 1.146 если Л.04 с кодом 4, то ст. 050 = (ст. 050 + ст. 060) поп АО
дП 1.147 если Л.04 с кодом 4, то ст. 070 = (ст. 070 + ст. 080) поп АО
дП 1.148 ст. 080 = (ст. 040 — ст. 050 — ст. 060 — ст. 070) АО
Лист 05 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении N 3 к Листу 02)»
внутридокументные КС
дП 1.149 ст. 040 = (ст. 010 — ст. 020) АО
дП 1.150 ст. 060 = (ст. 040 — ст. 050) АО
дП 1.151 ст. 080 = Прил. N 4 Л.02 ст. 150 (с кодом 5 по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)») АО
дП 1.152 ст. 100 = (ст. 060 — ст. 080) АО
Лист 06 Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов»
внутридокументные КС
дП 1.153 ст. 010 = (ст. 020 + ст. 030 + ст. 040 + ст. 050 + ст. 060 + ст. 070 + ст. 080 + ст. 090 + ст. 100 + ст. 110) АО
дП 1.154 ст. 190 = ст. 200 + ст. 210 + ст. 220 АО
дП 1.155 ст. 240 0 АО
дП 1.161 ст. 300 0 АО
дП 1.162 ст. 310 0 АО
дП 1.163 ст. 320 = 0, если (ст. 110 — ст. 180 — ст. 220) 0, то ст. 370 = ст. 370 поп АО
дП 1.167 ст. 380 оп >= ст. 380 поп АО
дП 1.168 ст. 380 = (ст. 070 — ст. 170 — ст. 280) АО
дП 1.169 если ст. 380 > 0, то ст. 380 0 АО
Лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования
внутридокументные КС
дП 1.171 гр. 7 = гр. 3 — гр. 4 — гр. 6 АО
По декларации, представляемой по месту нахождения обособленного подразделения
Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика (налогового агента)» Подраздел 1.1 — для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль организаций
внутридокументные КС
дП 1.172 ст. 070 = Прил. N 5 Л.02 ст. 100 п. 1 — 3 ст. 286 НК РФ и ст. 288 НК РФ если ст. 070 > Прил. N 5 Л.02 ст. 100, то завышена сумма налога
если ст. 070 Прил. N 5 Л.02 ст. 110, то завышена сумма налога к уменьшению
если ст. 080 Прил. N 5 Л.02 ст. 120:3, то завышена сумма ежемесячного авансового платежа
если ст. 220, ст. 230, ст. 240 Прил. N 5 Л.02 ст. 121, то завышена сумма ежемесячного авансового платежа
если (ст. 220 + ст. 230 + ст. 240) ст. 030 поп, то ст. 40 Прил. N 5 с кодом 3 по реквизиту «Расчет составлен» = (ст. 40 с кодом 3 по реквизиту «Расчет составлен») поп
АО
дП 1.177 Если ст. 031 > 0, то ст. 050 = ст. 031 x ст. 040 : 100 (кроме Прил. N 5 Л.02 с кодом 3 по реквизиту «Расчет составлен») АО
дП 1.178 Если ст. 031 = 0, то ст. 050 = ст. 030 x ст. 040 : 100 АО
дП 1.179 ст. 060 = 18% п. 1 ст. 284 НК РФ если ст. 060 ст. 070, то ст. 110 = (ст. 080 + ст. 090) — ст. 070 п. 1 ст. 287 НК РФ завышение или занижение суммы налога к уменьшению
дП 1.187 ст. 120 = ст. 121 п. 2 ст. 286 НК РФ возможно неправильное исчисление суммы ежемесячного авансового платежа
дП 1.188 Если дП с кодом 3 по реквизиту «Расчет составлен», то ст. 120 = 0 и ст. 121 = 0 АО
По декларации, представляемой по консолидированной группе налогоплательщиков
Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика (налогового агента)» Подраздел 1.1 — для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль организаций (вместо контрольных соотношений N 1.3, 1.4, 1.5, 1.6)
внутридокументные КС
дП 1.189 ст. 070 = Прил. N 6 Л.02 ст. 100, когда одинаковы первые две цифры по реквизиту «Код по ОКТМО» п. 1 и 2 ст. 286 НК РФ и ст. 288 НК РФ завышение или занижение суммы налога
дП 1.190 ст. 080 = Прил. N 6 Л.02 ст. 110, когда одинаковы первые две цифры по реквизиту «Код по ОКТМО» п. 1 и 2 ст. 286 НК РФ и ст. 288 НК РФ завышение или занижение суммы налога
Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика (налогового агента)» Подраздел 1.2 — для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи (вместо контрольных соотношений N 1.10 — 1.16)
внутридокументные КС
дП 1.191 ст. 220 = Прил. N 6 Л.02 ст. 120: 3, когда одинаковы первые две цифры по реквизиту «Код по ОКТМО» п. 2 ст. 286 НК РФ и ст. 288 НК РФ завышение или занижение суммы ежемесячного авансового платежа
дП 1.192 ст. 230 = Прил. N 6 Л.02 ст. 120: 3, когда одинаковы первые две цифры по реквизиту «Код по ОКТМО» п. 2 ст. 286 НК РФ и ст. 288 НК РФ завышение или занижение суммы ежемесячного авансового платежа
дП 1.193 ст. 240 = Прил. N 6 Л.02 ст. 120: 3, когда одинаковы первые две цифры по реквизиту «Код по ОКТМО» п. 2 ст. 286 НК РФ и ст. 288 НК РФ завышение или занижение суммы ежемесячного авансового платежа
дП 1.194 если дП 9 месяцев р. 1 пр. 1.2 по реквизиту «Квартал, на который исчисляются ежемесячные авансовые платежи» код = 21, то
ст. 220 + ст. 230 + ст. 240 = Прил. N 6 Л.02 ст. 121, когда одинаковы первые две цифры по реквизиту «Код по ОКТМО»
п. 2 ст. 286 НК РФ и ст. 288 НК РФ завышение или занижение суммы ежемесячного авансового платежа
ЛИСТ 02 «Расчет налога» (вместо контрольных соотношений N 1.42 — 1.47, 1.50, 1.51, 1.61, 1.63, 1.65, 1.66, 1.68, 1.69, 1.78, 1.81)
внутридокументные КС
дП 1.195 ст. 200 = Σ всех Прил. N 6 Л.02 ст. 070 п. 2 ст. 288 НК РФ занижение или завышение сумм налога
дП 1.196 ст. 230 = Σ всех Прил. N 6 Л.02 ст. 080 п. 1 и 2 ст. 286 НК РФ и ст. 288 НК РФ неправильное отражение начисленных авансовых платежей
дП 1.197 ст. 260 = Σ всех Прил. N 5 Л.02 ст. 090 п. 2 ст. 288 НК РФ и ст. 311 НК РФ неправильное определение суммы зачтенных платежей
дП 1.198 если (Σ всех Прил. N 6 Л.02 ст. 100) > (Σ всех Прил. N 6 Л.02 ст. 110), то ст. 271 = (Σ всех Прил. N 6 Л.02 ст. 100) — (Σ всех Прил. N 6 Л.02 ст. 110) п. 1 ст. 287 НК РФ и ст. 288 НК РФ завышение или занижение сумм налога к доплате
дП 1.199 если (Σ всех Прил. N 6 Л.02 ст. 110) > (Σ всех Прил. N 6 Л.02 ст. 100), то ст. 281 = (Σ всех Прил. N 6 Л.02 ст. 110) — (Σ всех Прил. N 6 Л.02 ст. 100) п. 1 ст. 287 НК РФ и ст. 288 НК РФ завышение или занижение сумм налога к уменьшению
дП 1.200 ст. 310 = Σ всех Прил. N 6 Л.02 ст. 120 п. 2 ст. 286 НК РФ и ст. 288 НК РФ возможно неправильное распределение суммы ежемесячного авансового платежа
дП 1.201 дП 9 месяцев: ст. 340 = Σ всех Прил. N 6 Л.02 ст. 121 п. 2 ст. 286 НК РФ и ст. 288 НК РФ возможно неправильное распределение суммы ежемесячного авансового платежа
Приложение N 6а «Расчет авансовых платежей и налога в бюджет субъекта Российской Федерации по участнику консолидированной группы налогоплательщиков без входящих в него обособленных подразделений и (или) по его обособленным подразделениям»
внутридокументные КС
дП 1.202 ст. 030 = Л.02 ст. 120 АО
дП 1.203 ст. 031 = Л.02 ст. 120 — все Прил. N 6а Л.02 с кодом 3 по реквизиту «Расчет составлен» ст. 050 АО
дП 1.204 ст. 040 всех Прил. N 6а с кодами 1, 2, 4 по реквизиту «Расчет составлен» = 100% АО
дП 1.205 если ст. 120 Л.02 > ст. 120 Л.02 поп, то ст. 040 Прил. N 6а с кодом 3 по реквизиту «Расчет составлен» = (ст. 040 с кодом 3 по реквизиту «Расчет составлен») поп АО
дП 1.206 Если ст. 031 > 0, то ст. 050 = ст. 031 x ст. 040:100 (кроме Прил. N 6а Л.02 с кодом 3 по реквизиту «Расчет составлен») АО
дП 1.207 Если ст. 031 = 0, то ст. 050 = ст. 030 x ст. 040:100 АО
дП 1.208 Σ ст. 050 всех Прил. N 6а с кодами 1, 2, 3 и 4 по реквизиту «Расчет составлен» = Л.02 ст. 120 АО
дП 1.209 ст. 060 = 18% п. 1 ст. 284 НК РФ если ст. 060 ст. 070, то ст. 110 = (ст. 080 + ст. 090) — ст. 070 п. 1 ст. 287 НК РФ завышение или занижение суммы налога к уменьшению
дП 1.226 ст. 120 = Л.02 ст. 310 x ст. 040 : 100 АО
дП 1.227 ст. 120 = ст. 121 п. 2 ст. 286 НК РФ возможно неправильное исчисление суммы ежемесячного авансового платежа
Приложение N 6б «Доходы и расходы участников консолидированной группы налогоплательщиков, сформировавших консолидированную налоговую базу в целом по группе»
дП 1.228 ст. 070 = ст. 020 + ст. 021 — ст. 030 — ст. 031 + ст. 040 — ст. 050 + ст. 060 АО
Приложение N 2 к налоговой декларации «Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом, от операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов»
дП 1.229 ст. 020 = Σ ст. 041 Прил. N 2 к дП (по конкретному физическому лицу) АО
дП 1.230 ст. 021 = Σ (ст. 043 + ст. 052) Прил. N 2 к дП АО
дП 1.231 ст. 022 = ст. 020 — ст. 021 АО
дП 1.232 ст. 030 = ст. 022 x ст. 010:100 АО
дП 1.233 если ст. 040 = «1010», то Σ ст. 041 Прил. N 2 к дП = (Л.03 р. 1 ст. 030 + Л.03 р. 1 ст. 050). п. 4 ст. 230 НК РФ возможно неполное представление сведений о доходах физических лиц или неправильное заполнение Листа 03.

Контрольные соотношения декларации по налогу на прибыль

Основными инструментами на этапе анализа бухгалтерской и налоговой отчетности с целью выявления несоответствий и противоречий являются:

· проверка взаимоувязки показателей бухгалтерской и налоговой отчетности;

· анализ основных финансовых показателей налоговой и бухгалтерской отчетности с учетом их динамики и изменения удельных весов.

Из приведенных инструментов наиболее эффективным является проверка взаимоувязки показателей бухгалтерской и налоговой отчетности. Использование данного инструмента основано на существовании взаимосвязей как между показателями, фигурирующими в различных налоговых декларациях и финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также между показателями в рамках налоговой отчетности по тому или иному налогу. Указанные взаимосвязи называются контрольными соотношениями, использование которых не только оправдано, но и необходимо, так как контрольные соотношения включают основные показатели налоговых деклараций и финансовой отчетности, используемые для исчисления налогов. Применение контрольных соотношений позволяет решить следующие задачи:

· проверка логических связей и взаимоувязки между отдельными отчетными и расчетными показателями налоговой и бухгалтерской отчетности;

· соотнесение показателей различных налоговых деклараций;

· сопоставление отдельных показателей внутри налоговых деклараций.

С учетом вышеизложенного, можно дать определение сопоставимости отчетных и налоговых данных организации.

Сопоставимость отчетных и налоговых данных организации — это наличие логических связей и взаимоувязки между отдельными отчетными и расчетными показателями налоговой и бухгалтерской отчетности, позволяющее соотнести значение показателей как отдельных показателей внутри налоговой декларации, так и между показателями различных налоговых деклараций.

Источниками формирования показателей налоговой отчетности является данные налогового и бухгалтерского учета. Сущность сопоставимости отчетных и налоговых данных организации заключается в том, что в финансовой и налоговой отчетности содержатся обобщенные данные, необходимые для расчета налоговой базы по тому или иному налогу. Но в отдельных случаях могут образовываться нестыковки. Это вызвано несовпадением бухгалтерского и налогового учета, которое устраняется с помощью определенных корректировок.

Как видно, анализ сопоставимости отчетных и налоговых данных организации необходим для правильного формирования налоговой отчетности организации, с целью представления её в налоговый орган. Чем достовернее будет налоговая отчетность, тем «спокойнее будет спать» налогоплательщик. Таким образом, до, во время и после составления налоговой отчетности бухгалтерская служба налогоплательщика должна отслеживать сопоставимость отдельных показателей отчетности.

Однако сопоставление отчетных и налоговых данных организации необходимо не только налогоплательщику, представляющему налоговую отчетность в налоговые органы, но и самим налоговикам. Экономический анализ декларации по налогу на прибыль — это последний этап камеральной проверки. Анализ заключается, прежде всего, в сопоставлении данных налогового учета с суммами из бухгалтерской отчетности.

Ранее, до вступления в силу ПБУ 18/02, организации отражали в бухгалтерском учете и отчетности только сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период, или сумму излишне уплаченного и (или) взысканного налога на прибыль. Тем самым нарушался основной принцип российского и международного бухгалтерского учета — принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

ПБУ 18/02 предусматривает отражение в бухгалтерском учете сумм, которые окажут влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов. В каждом отчетном периоде первоначально определяется сумма налога на прибыль от бухгалтерской прибыли (убытка) и отражается в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка). Затем исчисляются и отражаются суммы налога на прибыль, обстоятельства по возникновению которых для целей налогообложения появились в данном отчетном периоде и повлияли на величину налога на прибыль, рассчитанного от бухгалтерской прибыли.

Целью ПБУ 18/02 является отражение в бухгалтерском учете:

· взаимосвязи суммы прибыли (убытка), исчисленной по правилам бухгалтерского учета, и суммы прибыли (убытка), исчисленной по правилам налогового учета;

· различия суммы прибыли (убытка), исчисленной по правилам бухгалтерского учета, и суммы прибыли (убытка), исчисленной по правилам налогового учета;

· сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В результате применения ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете отражается не только сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за истекший отчетный период, но и суммы, способные оказать влияние на величину налога на прибыль в последующие периоды. Это так называемые отложенные налоги на прибыль. Их отражение в бухгалтерском учете непосредственно влияет на сумму чистой прибыли (убытка) отчетного периода, увеличивая либо уменьшая ее.

Таким образом, ПБУ 18/02 позволяет рассчитать сумму налога на прибыль по правилам налогового учета, но на основе исключительно бухгалтерских данных. Это помогает пользователям бухгалтерской отчетности понять причины расхождений между финансовым результатом, сформированным в бухгалтерском учете, и налоговой базой, исчисленной в декларации по налогу на прибыль. ПБУ 18/02 регламентирует способы отражения в бухучете налоговых активов и обязательств, отложенных на будущие отчетные периоды, что приводит к формированию более достоверной величины чистой прибыли (убытка) организации за отчетный период.

Методика проведения анализа сопоставимости данных бухгалтерской и налоговой отчетности

Согласно пункту 4 статьи 289 НК РФ, отчетность по налогу на прибыль за год необходимо представить в налоговую инспекцию до 28 марта. Форма декларации по налогу на прибыль утверждена приказом Минфина России от 07.02.2006 №24н.

В состав годовой декларации следует обязательно включить:

· титульный лист (Лист 01);

· подраздел 1.1 или 1.2 раздела 1;

· приложения 1 и 2 к Листу 02;

· приложение 4 к Листу 02. Данное приложение представляют только за I квартал и налоговый период (год).

При проверке показателей бухгалтерской и налоговой отчетности прежде всего следует проконтролировать соотношение отдельных показателей декларации по налогу на прибыль с данными Отчета о прибылях и убытках организации (таблица 1).

Таблица 1. Сопоставление данных формы №2 и декларации по налогу на прибыль.

Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»

Декларация по налогу на прибыль

Выручка-нетто (строка 010)

Доходы от реализации (строка 010 Лист 02, строка 040 Приложения №1 к листу 02)

Расходы на реализацию (020+030+040)

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (строка 030 листа 02, строка 110 Приложения №2 к Листу 02)

Сумма прочих доходов (060+080+090)

Прочие доходы (строка 020 листа 02, строка 100 Приложения №1 к Листу 02)

Сумма прочих расходов (070+100)

Прочие расходы (строка 040 листа 02, сумма строк 200 и 300 Приложения №2 к Листу 02)

Прибыль до налогообложения (строка 140)

Прибыль (строка 060 листа 02)

Налог на прибыль (строка 150)

Сумма исчисленного налога на прибыль (строка 180 листа 02)

Несопоставимость этих данных свидетельствует о наличии нарушений финансово-хозяйственной деятельности или порядка формирования показателей в налоговом учете организации, что может повлечь за собой налоговую проверку. Ведь показатели указанных отчетных форм могут отличаться друг от друга. Это происходит, например, при наличии у компании хозяйственных операций с ценными бумагами или когда фирма применяет методику рыночных цен при товарообменных операциях или безвозмездном получении имущества.

Таким образом, отличие данных, представленных в налоговых декларациях, не может однозначно свидетельствовать о том, что в отчетности допущены ошибки.

К тому же формы бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций заполняются на основе разных учетных регистров и по разным правилам. Поэтому проконтролировать соотношение их данных довольно сложно, так как при составлении налоговой отчетности возникают отклонения бухгалтерского и налогового учета:

· по доходам от реализации — на величину суммовых разниц;

· по общей сумме доходов (проведение операций с ценными бумагами, производство с длительным циклом) в бухгалтерском учете была проведена переоценка имущества;

· по общей сумме расходов — у компании есть расходы, которые не могут быть учтены для целей налога на прибыль, дата признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете различна;

· сумма налога на прибыль — в текущем году выявлено искажение по налогу на прибыль за прошлые годы, и в бухгалтерском учете произведена корректировка текущего налога.

Для того чтобы сформировать в бухгалтерском учете сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам отчетного периода в соответствии с положениями ПБУ 18/02, необходимо скорректировать условный расход (условный доход) по налогу на прибыль на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства. В результате будет получена сумма текущего налога на прибыль (п. 21 ПБУ 18/02), который отражается в Декларации по налогу на прибыль (расчет налога на прибыль представлен на рисунке 1).

Чтобы последовательно подойти к расчетам суммы текущего налога на прибыль, обратимся к вопросу рассмотрения разниц доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. С точки зрения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» разницы признаются постоянными или временными для расчета финансового результата в бухгалтерском и налоговом учете.

Постоянные разницы — доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

В части расходов, постоянные разницы возникают при нормировании законодательством отдельных видов расходов. Суммы расходов, превышающие нормативную величину, не учитываются в целях налогообложения. Поэтому по суммам сверхнормативных расходов, отраженных в бухгалтерском учете, но не признанных в целях налогообложения, всегда возникают постоянные разницы.

Поскольку сверхнормативные расходы в налоговом учете не признаются, происходит увеличение налоговой базы по сравнению с финансовым результатом, сформированным в бухгалтерском учете. Это позволяет сделать вывод, что по нормируемым расходам образуются постоянные положительные разницы.

К постоянным разницам в части доходов относят все доходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, как отчетного, так и последующих периодов. Такие доходы поименованы в статье 251 НК РФ, они не признаются при формировании налога на прибыль, не отражаются в налоговом учете и уменьшают условный расход (налог на прибыль).

По суммам выявленных постоянных разниц доходов составляется регистр аналитического бухгалтерского учета в соответствии с пунктом 5 ПБУ 18/02. В регистре аналитического учета постоянных разниц отражаются сверхнормативные и другие (не учитываемые для целей налогообложения) расходы.

В результате рассмотренных отклонений бухгалтерских доходов и расходов отчетного периода от налоговых доходов и расходов отчетного периода возникают постоянные разницы, трансформируемые в постоянные налоговые обязательства (ПНО). ПНО могут уменьшать или увеличивать бухгалтерскую прибыль. Постоянные положительные разницы ведут к увеличению налоговой базы и суммы налога на прибыль. Если положительную постоянную разницу умножить на ставку налога на прибыль, получим постоянное налоговое обязательство (ПНО). Отрицательные постоянные разницы приводят к уменьшению налоговой базы и суммы налога на прибыль и образуют постоянный налоговый актив (ПНА).

Временные разницы — доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или других отчетных периодах (п. 8 ПБУ 18/02). В зависимости от формирования налоговой базы, временные разницы подразделяются на вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы — отдельные отклонения налоговой базы (убытка) и бухгалтерской прибыли (убытка) данного отчетного периода.

Налогооблагаемые временные разницы — это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль или убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом отчетном периоде.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к формированию отложенного налога на прибыль, который подлежит уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Методика определения вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц представлена на рисунке 2.

В бухгалтерском учете временные разницы приводят к возникновению отложенных налогов: отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств(ОНО). Вычитаемые временные разницы при умножении на действующую налоговую ставку налога на прибыль приводят к появлению отложенного налогового актива, а налогооблагаемые временные разницы при умножении на действующую налоговую ставку налога на прибыль приводят к появлению отложенного налогового обязательства.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету, отложенные налоговые активы и обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете и учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница и налогооблагаемая временная разница (п. 14 и 15 ПБУ 18/02).

В результате отклонения бухгалтерских доходов и расходов от налоговых доходов и расходов отчетного периода возникают отложенные налоговые активы (ОНА — Дт 09 Кт 68) и отложенные налоговые обязательства (ОНО — Дт 68 Кт 77), которые будут уменьшать (Дт 68 Кт 09) или увеличивать (Дт 77 Кт 68) бухгалтерскую прибыль в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Положительные и отрицательные разницы могут возникать по одним и тем же видам доходов и расходов.

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства — важнейшие объекты бухгалтерского учета, потому что это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению (ОНА) или к увеличению (ОНО) налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периоде или в последующих отчетных периодах.

При составлении годовой бухгалтерской отчетности субсчета закрываются заключительными записями декабря в кредит субсчета 99 «Расчет налога на прибыль».

Постоянное налоговое обязательство, отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство отражаются в Отчете о прибылях и убытках (п. 24 ПБУ 18/02).

Организация может предусмотреть дополнительные строки для отражения введенных ПБУ 18/02 новых показателей. К строке 150 формы №2 (Отчет о прибылях и убытках) «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» ввести справочные строки 151 «Постоянные налоговые обязательства», 152 «Отложенные налоговые активы», 153 «Отложенные налоговые обязательства».

Вычитаемые величины по строкам 150, 151 и 153 должны быть указаны в круглых скобках (п. 17 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 №60н).

По строке 160 «Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности» и по строке 190 «Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)», при отсутствии чрезвычайных доходов и расходов, будет отражена сумма, которая соответствует итоговому сальдо по счету 99. Эта сумма указывается по строке 470 «Нераспределенная прибыль отчетного года» формы №1 Бухгалтерский баланс. Сумма текущего налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, отражается по строке 626 «Задолженность перед бюджетом». Отложенный налоговый актив показывается в разделе I Бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы» по строке 150 «Прочие внеоборотные активы», а отложенное налоговое обязательство — в разделе IV «Долгосрочные обязательства» по строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» (п. 23 ПБУ 18/02).

При составлении бухгалтерской отчетности, организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (п. 19 ПБУ 18/02).

Использование данной методики расчета налога на прибыль позволяет рассчитать сумму налога по правилам налогового учета, но на основе исключительно бухгалтерских данных. Это помогает пользователям бухгалтерской отчетности понять причины расхождений между финансовым результатом, сформированным в бухгалтерском учете, и налоговой базой, исчисленной в декларации по налогу на прибыль. ПБУ 18/02 регламентирует способы отражения в бухучете налоговых активов и обязательств, отложенных на будущие отчетные периоды, что приводит к формированию более достоверной величины чистой прибыли (убытка) организации за отчетный период.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock
detector