Авансовый платеж по лизингу налог на прибыль 2020 год

Бухгалтерский учёт операций по договору лизинга регулируется приказом Минфина РФ № 15 от 17 февраля 1997 г.

Проводки по лизингу зависят от того, на чьём балансе отражается лизинговое имущество: лизингодателя или лизингополучателя. Сторона, на балансе которой учитывается лизинговое имущество, должна быть указана в договоре лизинга.

Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингодателя

Проводки по лизингу соответствуют расположенному по ссылке графику платежей .

В случае, если договором лизинга предусмотрено отражение предмета лизинга на балансе лизингодателя, лизингополучатель отражает лизинговое имущество на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Начисление лизинговых платежей отражается по кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учёта затрат: 20, 23, 25, 26, 29 — при учета лизинговых платежей по имуществу, которое используется в производственной деятельности, 44 — по имуществу, используемому в деятельности торговой организации, 91.2 — по имуществу, которое используется в непроизводственных целях. Далее для простоты в примерах бухучета лизинга будут приводиться проводки только по 20 счёту.

Проводки при получении предмета лизинга

Проводки по текущим лизинговым платежам

Необходимо учитывать, что отнесение на затраты аванса по договору лизинга (зачёт аванса) может производиться не сразу, а на протяжении всего договора. В приведённом графике платежей зачет аванса по договору производится равномерно (по 6 555,56 руб) в течение 36 месяцев.

Дт 19 — Кт 76 — 5 269,73 (начислен НДС по лизинговому платежу № 1)

Дт 20 — Кт 60 — 5 555,56 (зачтена часть авансового платежа по договору лизинга — 6 555,56 минус НДС 1 000)

Дт 19 — Кт 60 — 1 000 (начислен НДС по зачёту аванса)

Дт 68 — Кт 19 — 6 269,73 (предъявлен НДС в бюджет)

Комиссию, которая уплачивается в начале лизинговой сделки (комиссию за заключение сделки) относят в бухучете на те же счета затрат, что и текущие платежи по лизингу.

Проводки по выкупу предмета лизинга

Дт 08 — Кт 76 — 1 000 (отражены затраты по выкупу предмета лизинга при переходе права собственности к лизингополучателю)

Дт 19 — Кт 76 — 180 (начислен НДС при выкупе предмета лизинга)

Дт 68 — Кт 19 — 180 (предъявлен НДС в бюджет)

Дт 76 — Кт 51 — 1 180 (оплачена сумма выкупа предмета лизинга)

Дт 01 — Кт 08 — 1 000 (принят к учёту предмет лизинга в составе собственных основных средств)

Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

В законодательстве, регулирующем бухгалтерский учёт лизинга, не содержится однозначных указаний об отражении операций по договору лизинга в случае, если балансодержателем имущества является лизингополучатель.

В настоящее время сложилась практика общения лизингополучателей и лизинговых компаний с аудиторами и проверяющими органами и сформировалась определённая схема проводок по лизингу.

Бухгалтерский учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

Если по условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя, при получении предмета лизинга в бухучете лизингополучателя стоимость имущества за вычетом НДС отражается по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

При принятии предмета лизинга к учёту в составе основных средств его стоимости списывается с кредита 08 счёта в дебет 01 счёта «Основные средства».

Начисление лизинговых платежей отражается по дебету 76 счёта, субсчёт , например, «Расчёты с лизингодателем» в корреспонденции со счетом 76, субсчёт, например, «Расчёты по лизинговым платежам».

Начисление амортизации по предмету лизинга производит лизингополучатель. Сумма амортизации предмета лизинга признаётся расходами по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счёта 02 «Амортизация основных средств, субсчёт амортизации лизингового имущества.

Налоговый учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

В налоговом учете лизингополучателя лизинговое имущество признаётся амортизируемым имуществом.

Первоначальная стоимость предмета лизинга определяется как сумма расходов лизингодателя на его приобретение.

Для целей налогообложения прибыли ежемесячная сумма амортизации определяется исходя из произведения первоначальной стоимости предмета лизинга и нормы амортизации, которая определяется исходя из срока полезного использования лизингового имущества (с учётом классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы). При этом лизингополучатель имеет право применить к норме амортизации повышающих коэффициент до Конкретный размер повышающего коэффициента определяется лизингополучателем в диапазоне от 1 до Данный коэффициент не применяется к лизинговому имуществу, относящемуся к первой-третьей амортизационным группам.

Лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.

Пример учёта лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

Проводки по лизингу соответствуют расположенному по ссылке графику платежей за лизинг имущества

Лизингополучатель получил по договору лизинга легковой автомобиль , параметры графика платежей:

  • срок договора лизинга — 3 года (36 месяцев)
  • общая сумма платежей по договору лизинга — 1 479 655,10 рублей, в т.ч. НДС — 225 710,10 рублей
  • авансовый платёж (первоначальный взнос) — 20%, 236 000 рублей, в т.ч. НДС — 36 000 рублей
  • тоимость автомобиля — 1 180 000 рублей, в т.ч. НДС — 180 000 рублей

Предполагаемый срок использования лизингового имущества — четыре года (48 месяцев). Автомобиль относится к третьей амортизационной группе (имущество со сроком использования от 3 до 5 лет). Амортизация начисляется линейным способом.

Т.к. в бухгалтерском учёте величина расходов в течение 36 месяцев (срока договора лизинга) меньше, чем в налоговом, это приводит к возникновению налогооблагаемых временных разниц и отложенных налоговых обязательств.

Отдельно необходимо сказать об учёте аванса (первоначального взноса по договору) . Возможны следующие ситуации:

Хотелось бы отметить, что в рамках договора лизинга услуги оказываются на протяжении всего договора и у фискальных органов нет основания оценивать соблюдение критериев пп.4 п.2 статьи 40 Налогового кодекса РФ о сопоставимости лизинговых платежей, т.к. отдельные платежи не могут рассматриваться как отдельные сделки, а цена по договору лизинга должна анализироваться в совокупности по всем платежам договора.

2. Зачет аванса по договору лизинга производится равными платежами в течение всего срока лизинга. В этом случае расходами в налоговом учёте в целях налогообложения прибыли признаётся зачитываемая часть авансового платежа.

Таким образом, по итогам договора общая сумма отложенных налоговых обязательств будет равна нулю:

Проводки при получении предмета лизинга

Проводки по текущим лизинговым платежам

Дт 68 (НДС) — Кт 19 — 5 269,73 (предъявлен НДС по текущему лизинговому платежу)

Дт 68 (Налог на прибыль) — Кт 77 — 630,48 (отражено отложенное налоговое обязательство)

Проводки по окончанию договора лизинга

Проводки в течение 12 месяцев после окончания договора лизинга

Дт 77 — Кт 68 (Налог на прибыль) — 5 224,77 (отражено уменьшение отложенного налогового обязательства)

Существует также метод, при котором первоначальная стоимость предмета лизинга в бухгалтерском учёте равна затратам на приобретение автомобиля у лизингодателя, т.е. совпадает со стоимостью в налоговом учёте. В этом случае на 76 счете при принятии имущества к учёту отражается только задолженность по стоимости имущества.

Начисление лизинговых платежей осуществляется ежемесячно по кредиту 20 счета в корреспонденции с 76 счетом в сумме разницы между начисляемой амортизацией и суммой ежемесячного лизингового платежа.

Выбрать наиболее обоснованный вариант отражения лизингового имущества на балансе лизингодателя или лизингополучателя, а также согласовать с лизинговой компанией оптимальную схему отражения лизинговых платежей — весьма сложная задача, требующая хорошего знания специфики бухгалтерского учёта лизинговых операций и особенностей формулировок в договоре лизинга и первичных документах.

Как лизингополучателю отразить в налоговом учете лизинговые платежи

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль учет лизинговых платежей зависит от того, на чьем балансе числится предмет лизинга – на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя.

Это следует из положений подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Если организация использует метод начисления, то датой признания расходов по лизинговым платежам может быть либо дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенного договора, либо последний день отчетного или налогового периода.

Это интересно:  Налог на недвижимость в грузии 2020 2020 год

Так как признание лизинговых платежей при методе начисления не зависит от факта оплаты, перечисленный лизингодателю аванс включать в состав налоговых расходов не нужно (п. 1 ст. 272 НК РФ). В расходы включите ту часть аванса, которая относится к уже оказанной услуге.

Если организация применяет кассовый метод, то лизинговые платежи нужно отразить в том отчетном периоде, в котором фактически перечислена оплата за оказанные услуги (п. 3 ст. 273 НК РФ). Если в счет лизинговых платежей выдан аванс, уменьшить налогооблагаемую прибыль на него нельзя (п. 3 ст. 273 НК РФ, письмо УМНС России по г. Москве от 15 декабря 2003 г. № 23-10/4/69784).

Из-за различий в правилах признания в расходах лизинговых платежей в бухгалтерском и налоговом учете могут возникнуть временные разницы. Например, при применении кассового метода в налоговом учете. Это следует из пункта 8 ПБУ 18/02.

Затраты на лизинг имущества обслуживающих производств и хозяйств учитывайте обособленно (ст. 275.1 НК РФ). Затраты на лизинг объектов непроизводственного назначения при расчете налога на прибыль не учитывайте. Связано это с тем, что все расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). То есть связаны с производственной деятельностью организации.

Имущество на балансе лизингодателя

Если предмет лизинга остается на балансе лизингодателя, то каждый лизинговый платеж (всей суммой) учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль лизинговый платеж, внесенный под закупку лизингового оборудования в момент подписания договора? Договором лизинга не предусмотрен выкуп имущества. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя

Лизинговый платеж, внесенный под закупку лизингового оборудования в момент подписания договора, является выданным авансом. Поскольку реализации услуг финансовой аренды еще не произошло.

Для возникновения налогового расхода необходимо встречное прекращение обязательства. Это произойдет, когда имущество будет получено в пользование (подписан акт приемки предмета лизинга) и оказаны текущие услуги по его аренде (что следует из договора или акта об оказании услуг).

Такое утверждение верно и для организаций, которые ведут налоговый учет по методу начисления (п. 14 ст. 270, п. 1 ст. 272 НК РФ), и для тех, кто применяет кассовый метод (п. 3 ст. 273 НК РФ). Выданный аванс признавайте в расходах равными долями в течение всего срока действия договора.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении лизингополучателем расчетов по лизинговым платежам. По договору без выкупа, лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя

В январе в бухучете организации сделаны следующие записи:

Ежемесячно начиная с января в течение пяти лет:

После получения счета-фактуры от лизингодателя:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3305 руб. – предъявлен к вычету входной НДС по лизинговому платежу за текущий месяц.

Имущество на балансе лизингополучателя

Если имущество переходит на баланс лизингополучателя, то каждый лизинговый платеж учитывайте за вычетом сумм начисленной амортизации. Дело в том, что имущество, полученное на баланс, признается амортизируемым (п. 10 ст. 258 НК РФ).

Включая амортизацию в состав расходов, лизингополучатель уже учитывает определенную часть лизингового платежа в своих затратах. Поэтому при расчете налога на прибыль на прочие расходы нужно списывать лишь оставшуюся часть платы за лизинг (за вычетом суммы начисленной амортизации) (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Иначе налоговая себестоимость может неправомерно задвоиться (п. 5 ст. 252 НК РФ).

Исключение предусмотрено для организаций, которые используют кассовый метод налогового учета. Им корректировать суммы лизинговых платежей на начисленную амортизацию не нужно.

Следовательно, независимо от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга, при кассовом методе все лизинговые платежи включаются в состав прочих расходов по мере их оплаты (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Ситуация: как лизингополучателю при расчете налога на прибыль учесть расходы, если сумма амортизационных начислений больше лизингового платежа? Имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

В состав расходов включите только сумму начисленной амортизации, не превышающую размера лизингового платежа.

Данный вывод следует из совокупности положений подпункта 10 пункта 1 статьи 264, пункта 10 статьи 258 и пункта 5 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Порядок налогового учета, предусмотренный кодексом, отражает требования законодательства, согласно которым лизинговый платеж, помимо возмещения стоимости имущества, должен включать еще и доход лизингодателя (ст. 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Поэтому общий размер лизинговых платежей не может быть меньше первоначальной стоимости имущества, которую должен возместить лизингополучатель.

Вместе с тем, налогооблагаемую прибыль нельзя уменьшить на сумму, превышающую цену договора. Также нельзя учитывать повторно одни и те же расходы по разным основаниям (п. 5 ст. 252 НК РФ).

Следовательно, законодательство не предусматривает условий, когда в состав затрат можно включить суммы начисленной амортизации в размерах, превышающих лизинговые платежи.

Обратите внимание: эти правила действуют только для организаций, которые считают налог на прибыль по методу начисления. А организации, которые применяют кассовый метод, не вправе относить начисленную амортизацию в налоговые расходы.

Таким образом, организации, работающие по кассовому методу, на налоговые расходы должны относить все погашенные лизинговые платежи без их корректировки на начисленную амортизацию (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть лизинговые платежи по имуществу, полученному по договору лизинга? Лизингополучатель не ввел предмет лизинга в эксплуатацию или имущество временно не используется

Лизинговые платежи за имущество, полученное по договору финансовой аренды, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом, если лизинговое имущество учитывается у лизингополучателя, его расходами признаются лизинговые платежи за вычетом амортизации, начисленной по этому имуществу.

Все расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации, должны одновременно удовлетворять таким требованиям:

— быть экономически оправданными;
— документально подтвержденными;
— направленными на получение дохода.

Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, расходы для целей налогообложения не признаются. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, если ввод имущества в эксплуатацию отложен из-за того, что объект доводится до состояния, пригодного к использованию, данный факт не должен влиять на порядок признания лизинговых платежей в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Аналогичный вывод можно сделать и в ситуации, когда в течение какого-то времени организация не использует полученное в лизинг имущество, но планирует это делать в будущем (например, имущество временно простаивает).

— акт приема-сдачи отремонтированных, модернизированных основных средств (по форме № ОС-3) – если объект передан в ремонт или модернизируется;

— акт приема-передачи оборудования в монтаж (по форме № ОС-15) – при его монтаже;

— приказ руководителя о приостановке эксплуатации объекта (в произвольной форме) – если причина отсрочки связана с сезонным характером деятельности организации.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении лизингополучателем расчетов по лизинговым платежам. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя

Срок полезного использования согласно классификации основных средств, подлежащей применению для целей налогообложения, составляет 6 лет (72 месяца). В бухгалтерском и налоговом учете организация начисляет амортизацию линейным способом.

В январе в учете организации сделаны следующие записи:

Ежемесячно начиная с февраля до окончания договора:

НДС

УСН

Если организация на упрощенке платит единый налог с доходов, то учесть расходы, в том числе по лизинговым платежам, нельзя (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Если организация на упрощенке платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то учесть суммы лизинговых платежей в уменьшение налоговой базы можно (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Для этого затраты по лизингу должны удовлетворять всем требованиям, которые законодательство предъявляет к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ).

Спишите расходы в виде лизинговых платежей при расчете единого налога после оказания услуг по лизингу и их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Входной НДС, уплаченный в сумме лизинговых платежей, признанных в расходах, также отнесите в уменьшение налоговой базы (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Размер платежей подтвердите первичными документами, а также документами, свидетельствующими о ее перечислении лизингодателю (актами, платежными поручениями и т. д.) (ст. 346.24 НК РФ, п. 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н).

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (ст. 346.26 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы расходы в виде лизинговых платежей не влияют.

Это интересно:  Календарь выплат дивидендов акций полюс золото 2020 год

Совмещение ЕНВД с другими режимами

Организация может одновременно использовать предмет лизинга в деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, с которой налоги организация платит по общей системе налогообложения. В этом случае расходы в виде лизинговых платежей нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Расходы по платежам за имущество, которое используется в каком-либо одном виде деятельности, распределять не надо. Также нет необходимости распределять расходы, которые не учитываются при расчете налога на прибыль (например, лизинговые платежи за объекты непроизводственного назначения).

Сумму входного НДС, выделенную в счете-фактуре, распределите по методике, установленной в пунктах 4 и 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

К полученной доле расходов по деятельности организации, облагаемой ЕНВД, прибавьте сумму НДС, которую нельзя принять к вычету (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Пример распределения лизингополучателем лизинговых платежей. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

ООО «Торговая фирма Гермес» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения. Розничная торговля переведена на ЕНВД.
Налог на прибыль «Гермес» платит помесячно.

Других доходов у организации не было.

Чтобы правильно распределить расходы в виде лизинговых платежей между двумя видами деятельности, бухгалтер «Гермеса» сопоставил доходы по оптовой торговле с общим объемом товарооборота.

Эту сумму бухгалтер учел при расчете налога на прибыль за январь–май.

Сумму НДС, которую можно принять к вычету, бухгалтер сможет определить по итогам II квартала.

Авансовый платеж по лизингу: проводки по договору для лизингополучателя и лизингодателя

В статье мы разберем, как отразить в проводках авансовый платеж по договору лизинга. Узнаем, как учитывается расход на балансе лизингополучателя и доход у лизингодателя, а также рассмотрим наиболее важные нюансы при зачете авансового платежа.

Важные составляющие договора лизинга

Лизинговый договор всегда составляется в письменной форме. В нем отражаются все условия сделки, в том числе:

  • Наименование участвующих сторон.
  • Подробное описание предмета лизинга.
  • Стоимость лизингового соглашения.
  • Период действия сделки.
  • Порядок и сроки зачисления платежей.
  • Условия возврата или выкупа имущества в собственность клиента.
  • Размер выкупной стоимости.

Кроме этого, в договоре лизинга фиксируется величина авансового платежа (первоначального взноса), если соглашение составляется с учетом его внесения.

Первоначальный взнос выполняет одновременно несколько функций. Оплата аванса — это одно из подтверждений надежности заемщика и его платежеспособности. Дополнительно, такой взнос позволяет снизить финансовую нагрузку по дальнейшим платежам.

Чем больше величина авансового платежа, тем меньше будут ежемесячные выплаты.

Авансовый платеж по договору лизинга

Платеж в рамках лизинговых сделок используется кредитором для обеспечения выполнения всех обязательств со стороны лизингополучателя.

Размер первоначального взноса варьируется от 5 до 50%, в зависимости от требований, устанавливаемых лизинговой компанией.

Аванс вносится заемщиком сразу после оформления договора. Первоначальный взнос может выплачиваться единовременно или частями, что предварительно оговаривается участвующими сторонами. В случае постепенной выплаты составляется график зачета таких платежей, который отображается в самом договоре или предоставляется в отдельном приложении.

Авансовый платеж может быть зачтен несколькими способами:

  • Полной оговоренной величиной при оплате первого взноса по лизинговому платежу.
  • Единовременно в процессе внесения последней части платежа по лизинговому соглашению.
  • Равными частями в период действия самой сделки.

Если первоначальный взнос вносится одним платежом, то кредитор сразу после его получения выплачивает полную стоимость имущества продавцу. Далее осуществляется оформление необходимых документов, после чего предмет сделки переходит в распоряжение заемщика.

Важные нюансы учета авансового платежа

Авансовый платеж предусмотрен в большинстве лизинговых договоров, и его зачет может быть осуществлен любым из предусмотренных способов. Например, в счет стартового платежа, в счет нескольких стартовых оплат до полного погашения размера аванса, равномерно в ходе погашения основной задолженности, в счет последнего платежа по лизинговому соглашению и т. д.

Кредитор, в процессе передачи имущества лизингодателю, предоставляет счет-фактуру на всю величину авансового платежа. В этом случае эту сумму, без учета НДС в налоговых отчетах, можно учесть как расходы при налогообложении прибыли.

В рамках лизинговых сделок услуги оказываются до конца срока действия соглашения, поэтому в налоговых структурах не возникает необходимости сопоставить такие выплаты нормам Налогового кодекса РФ. А также не нужно переживать, как отразить первоначальный взнос в обороте лизинговой компании.

Что касается частичной выплаты аванса, то у заемщиков часто возникает вопрос, можно ли сразу отнести на затраты указанные платежи. Ответ будет отрицательным, поскольку в этом случае расходом в учете налогообложения прибыли станет засчитываемый размер первоначального взноса. Аналогичные условия соблюдаются, если лизингодатель принял аванс в зачет не по действующему графику.

Учет аванса у лизингодателя

Учет авансового платежа у кредитора отражается в бухгалтерском учете соответствующей записью: дебет 51-го счета с кредита счета 76 на субсчете полученных авансов. Сумма засчитывается в заранее оговоренном размере и может использоваться лизинговой компанией в процессе приобретения предмета сделки.

Учет аванса у лизингополучателя

Первоначальный взнос по лизинговой сделке в учете заемщика (перечисление и зачет) производится в оговоренном размере и сроке зачета аванса кредитором, в составе размера лизинговых платежей. Перевод аванса фиксируется следующим образом: в дебет по счету 76 на субсчет выданных авансов с кредита счета 51.

НДС с аванса по лизинговому договору у лизингополучателя учитывается следующим образом:

Дебет Кредит
68 (субсчет НДС) 76

Зачет размера аванса заемщик записывает так:

Дебет Кредит
76 ( субсчет задолженности по выплатам лизинга) 76 (субсчет выданных авансов)

Авансовые платежи являются важным условием любого договора, в том числе и лизинговых соглашений. Поэтому подробное описание, и в целом фиксация его условий в документе поможет избежать спорных и непредвиденных ситуаций, включая мошеннические действия.

Как рассчитать налог на прибыль при лизинге

Операции по договору лизинга по-разному учитываются у лизингодателя и у лизингополучателя. У лизингодателя возникает доход в виде лизинговых платежей. В составе расходов он учитывает затраты на приобретение предмета лизинга, а в некоторых случаях и расходы на содержание и ремонт предмета лизинга. У лизингополучателя возникают расходы на уплату лизинговых платежей, на ремонт и содержание предмета лизинга, а также на последующий выкуп предмета лизинга. Операции отражаются в учете сторон в зависимости от конкретных условий договора.

Как лизингодателю учесть лизинговые операции для целей налога на прибыль

В зависимости от того, у кого на балансе учитывается предмет лизинга, а также от других обстоятельств у лизингодателя будет различаться порядок учета следующих операций:

  • приобретение предмета лизинга и передача его лизингополучателю;
  • доходы по договору лизинга (лизинговые платежи);
  • расходы на содержание лизингового имущества;
  • выкуп предмета лизинга;
  • возврат имущества лизингодателю.

Приобретение предмета лизинга и передача лизингополучателю

Затраты на приобретение и передачу предмета лизинга лизингополучателю лизингодатель учитывает в расходах по налогу на прибыль. Порядок учета будет зависеть от того, является ли предмет лизинга амортизируемым имуществом и у кого на балансе он учитывается.

Как правило, имущество, которое передается в лизинг, является амортизируемым (ст. 666 ГК РФ, ст. 3 Закона о лизинге, ст. 256 НК РФ). Его первоначальную стоимость формирует лизингодатель. Он включает в нее свои расходы на приобретение имущества, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Суммы налогов, подлежащие вычету или учитываемые в составе расходов, в первоначальную стоимость не включаются. Основание — п. 1 ст. 257 НК РФ.

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, он начисляет амортизацию по данному имуществу.

Лизингодатель вправе также применить:

  • амортизационную премию (Письмо Минфина России от 09.12.2015 N 03-07-11/71838);
  • инвестиционный налоговый вычет (ст. 286.1 НК РФ);
  • повышающий коэффициент не выше 3 — при начислении амортизации по имуществу из четвертой — десятой амортизационных групп (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Если предмет лизинга не является амортизируемым имуществом, стоимость его лизингодатель может списать единовременно в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, затраты на приобретение этого имущества лизингодатель учитывает как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При методе начисления лизингодатель признает расходы в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых условиями договора предусмотрены лизинговые платежи, пропорционально сумме таких платежей (п. 8.1 ст. 272 НК РФ). В этом же порядке списываются расходы, если предмет лизинга не может быть признан амортизируемым имуществом.

Это интересно:  Отчетность при патенте для ип без работников 2020 год

Таким образом, всю сумму расходов лизингодатель списывает в течение действия договора лизинга. А в случае досрочного расторжения договора остаток расходов он может списать после возврата предмета лизинга.

Как лизингодатель отражает лизинговые платежи в налоговом учете

Рекомендуем закрепить в учетной политике порядок признания доходов в виде лизинговых платежей (ст. 313 НК РФ) и признавать доход не реже, чем один раз в отчетном периоде, а также на конец года. Если делать это реже, налоговые органы могут расценить это как занижение налоговой базы и налога (авансовых платежей) в отдельных отчетных (налоговых) периодах, что приведет к негативным последствиям.

Важно! Применяя метод начисления, доход следует признавать независимо от факта поступления оплаты (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Если выкупная цена выделена в составе лизинговых платежей:

  • поступившие до момента реализации предмета лизинга лизинговые платежи в части выкупной цены по существу являются предоплатой и в доходах при методе начисления не учитываются (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ);
  • доход в сумме выкупной цены лизингодатель признает на момент реализации, то есть на момент перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Расходы лизингодателя на содержание лизингового имущества

Лизингодатель несет расходы на техническое обслуживание, содержание и (или) ремонт имущества, переданного в лизинг, только если это прямо предусмотрено договором лизинга. В этом случае соответствующие затраты он может списать как внереализационные расходы. Это следует из п. 1 ст. 252, пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ, п. 3 ст. 17 Закона о лизинге.

Выкуп имущества лизингополучателем

Если выкупная цена в сумме лизинговых платежей не выделена, но указана отдельно в договоре, то лизинговые платежи лизингодатель учитывает как доходы от реализации услуг лизинга (ст. 249 НК РФ). Доход в виде выкупной цены в сумме, определенной договором, он учтет на момент перехода к лизингополучателю права собственности на имущество (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Если выкупная цена выделена в сумме лизинговых платежей, то каждый платеж в части выкупной цены признается для лизингодателя авансом и в доходы не включается. При выкупе предмета лизинга доход в виде выкупной цены лизингодатель признает на дату перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ).

В момент выкупа лизингодатель может отнести на расходы остаточную стоимость предмета лизинга, если ранее по нему не использовался инвестиционный вычет (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). А если предмет лизинга учитывался на балансе лизингополучателя — цену его приобретения, не учтенную к этому моменту в расходах (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Если вы применили инвестиционный вычет, то налог на прибыль при выкупе рассчитывается так же, как и при реализации ОС, по которому такой вычет использовался.

Возврат имущества лизингодателю

Если за время действия договора лизинга лизингодатель не полностью списал расходы на приобретение предмета лизинга (как правило, это происходит при досрочном расторжении договора), его действия при возврате имущества зависят от того, как он будет использовать это имущество и на чьем балансе оно числилось.

Имущество учитывалось на балансе у лизингодателя. В этом случае он:

  • продолжает начислять амортизацию, если имущество он использует в деятельности, приносящей доход (кроме продажи). Применять повышающий коэффициент при начислении амортизации после возврата имущества нельзя, так как имущество уже не является предметом лизинга и условия пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ не выполняются;
  • прекращает начислять по нему амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания действия договора лизинга, если планирует продать имущество. Остаточную стоимость он учтет в расходах при реализации имущества, если ранее по нему не использовался инвестиционный вычет (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Имущество учитывалось на балансе лизингополучателя. В этом случае возможны две ситуации.

  1. Лизингодатель планирует продать имущество. Тогда расходы на приобретение этого имущества, которые он не успел списать в период действия договора лизинга, учитываются на момент признания дохода от реализации имущества (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
  2. Лизингодатель планирует использовать имущество для извлечения дохода иным способом, чем продажа. В этом случае нужно определить, соответствует ли возвращенный объект признакам амортизируемого имущества, в том числе по критерию стоимости (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Если возвращенное имущество признается амортизируемым, лизингодатель начисляет амортизацию без применения специального коэффициента, предусмотренного пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ (п. п. 1, 3, 4 ст. 258, ст. 259 НК РФ). Если имущество не признается амортизируемым, то его стоимость включается в состав материальных расходов в полной сумме при вводе его в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Как лизингополучателю учесть лизинговые операции для целей налога на прибыль

В зависимости от того, кто учитывает на балансе предмет лизинга, и от иных обстоятельств лизингополучатель по-разному отражает в учете следующие операции:

  • получение лизингового имущества;
  • уплату лизинговых платежей;
  • расходы на содержание лизингового имущества;
  • выкуп предмета лизинга лизингополучателем;
  • возврат предмета лизинга лизингодателю.

Получение лизингового имущества

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то он начисляет по такому основному средству амортизацию.

Первоначальная стоимость такого имущества — это сумма расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257, п. 10 ст. 258 НК РФ). Первоначальная стоимость предмета лизинга может быть отражена, например, в акте по форме ОС-1 или в ином документе, которым оформляется передача имущества лизингополучателю.

Лизингополучатель вправе применить:

  • повышающий коэффициент не выше 3 — при начислении амортизации по имуществу из четвертой — десятой амортизационных групп (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ);
  • инвестиционный налоговый вычет (ст. 286.1 НК РФ).

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то в налоговом учете лизингополучателя он не отражается.

Как лизингополучатель отражает лизинговые платежи в налоговом учете

Если предмет лизинга учтен на балансе лизингодателя, лизинговые платежи лизингополучатель включает в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, на последнее число отчетного периода (пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Если предмет лизинга учтен у лизингополучателя и по нему начисляется амортизация, то лизинговые платежи он включает в расходы за вычетом сумм начисленной амортизации (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Расходы лизингополучателя на содержание лизингового имущества

По общему правилу техническое обслуживание, обеспечение сохранности, капитальный и текущий ремонт предмета лизинга — это обязанность лизингополучателя (п. 3 ст. 17 Закона о лизинге).

Затраты на ремонт лизингополучатель признает в качестве прочих расходов (п. п. 1, 2 ст. 260 НК РФ).

Если предмет лизинга учитывается у лизингополучателя на балансе, то в целях равномерного списания затрат при методе начисления он также может создавать резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств (п. 3 ст. 260, пп. 2 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Выкуп предмета лизинга лизингополучателем

Возможно, что выкупленное имущество не соответствует признакам амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Тогда его стоимость списывается в материальные расходы (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Если выкупленное имущество лизингополучатель планирует продать, то расходы в виде выкупной цены он учтет при реализации этого имущества (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Если выкупная цена в сумме лизинговых платежей и в договоре не выделена, то на момент перехода к лизингополучателю права собственности на имущество лизинговые платежи и расходы на содержание такого имущества уже должны быть учтены. Оснований для формирования первоначальной стоимости имущества и начисления амортизации нет.

Возврат предмета лизинга лизингодателю

При возврате лизингового имущества лизингодателю реализации не происходит, поскольку имущество возвращается его собственнику. Это следует из п. 1 ст. 39 НК РФ, п. 1 ст. 11 Закона о лизинге.

Если предмет лизинга учитывался на балансе лизингополучателя, то при возврате лизингодателю с 1-го числа месяца, следующего за месяцем передачи имущества, лизингополучатель прекращает начислять амортизацию по нему. Если он начислял амортизацию нелинейным методом, то с 1-го числа месяца, следующего за месяцем передачи имущества, он также уменьшает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на остаточную стоимость возвращенного основного средства (п. 5 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2 НК РФ).

Если предмет лизинга учитывался на балансе лизингодателя, то в налоговом учете лизингополучатель возврат имущества не отражает.

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock
detector